周红 酒瑶瑶

作者简介：周红（1990-），女，汉族，湖北省黄冈市人，山西财经大学会计学院审计专业，研究方向：成本管理。

酒瑶瑶（1993-），女，汉族，山西晋城市人，审计硕士，山西财经大学会计学院审计专业，研究方向：审计电算化。

摘要：在市场经济迅速发展，企业竞争愈演愈烈，对信息要求愈加全面的背景下，国内外会计界的理论与实务都受到重大影响，我国的会计在与国际接轨的同时不也避免的也遭受了冲击，很多企业将工作重点的一部分转移到企业内部控制中。由于我国的会计制度选择了传统的完全成本法，现在这种核算方法受到了来自企业组织内部两方面变革的冲击与挑战，局限性日益暴露，所以必须实行彻底的变革才能与时俱进，为企业管理者提供有效的信息。

关键词：完全成本法；局限性

在市场经济深入发展的同时，市场竞争也日益激烈，各企业为了获得长期生存和发展，都纷纷把重点放在成本这个生命线上。我国企业会计准则规定的成本核算方法为完全成本法，这种方法在近几年受到了来自企业内部变革的冲击，完全成本法所提供的会计资料信息愈加难以满足企业决策的需要了。为了给企业经营决策提供有效的信息，本文就针对企业中完全成本法的应用进行探讨。

一、完全成本法概述

完全成本法下的产量直接影响到单位产品成本，单位产品成本随着产量的增大而减少，这就越能刺激企业生产的积极性。问题是运用完全成本法计算出来的单位产品成本其实并不能如实的反映生产部门的业绩，还有可能会歪曲甚至放大它们的业绩；尤其是在产量和销量不平衡时，如果采用完全成本法来计算当期税前利润的话，提供的会计信息一般不能真实反映企业当期实际发生的费用，这会影响企业的决策，导致片面追求高产量乃至盲目生产。

二、完全成本法与变动成本法的之处

（一）应用的前提条件有所不同

完全成本法是按经济用途将所有成本分类，并以此将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本划入期间成本。变动成本法是以成本性态分析为前提条件，按产品成本与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本然后再进行估计。

（二）利润的计算方式有所不同

完全成本法运用的是传统的损益确定程序，即先用营业收入来补偿营业成本来确定营业毛利，再用营业毛利补偿期间成本确定营业利润，可以看出它比较着重于确定最终收益从而为外部信息使用者提供企业经营成果的信息，而变动成本法则采用贡献式损益确定程序，首先用营业收入补偿变动成本用来确定边际贡献，然后用边际贡献补偿固定成本确定营业利润，可以看出变动成本法强调的是边际贡献，提供的信息主要是为了企业更好的进行内部决策与管理。

（三）对产量的决策与适用性有所不同

完全成本法下的利润深受其产量变动的影响。当产量增长的时候，每单位产品所承担的固定制造费用就会下降，这就会使单位产品的成本下降。在这样的情况下，即使销量不发生变或者减少，损益表中也可能会显示利润增加，如果管理者在这时候做出决策，必然会受到误导遭受损失。在变动成本法下，主要是按照变动成本来计算产品的生产成本，单位变动成本的变化并不受产量的增减变动影响，然而利润会在超过盈亏平衡点的情况下与销售量形成正比的关系，这种更多的考虑到产品的销售情况的产量决策，也与当代管理会计中以销量来定产量的观念相契合。

（四）所提供的信息的用途有所不同

这是完全成本法与变动成本法之间最根本的不同。完全成本法是主要满足对外提供报表的需要而产生的，它主要是企业内部将间接成本分配到所有的产品中，从而反映出生产过程中的全部费用，进而确定实际成本和实际损益。由于利润和销售之间没有明显的规律可循，这就从某一方面激发企业的生产积极性，提高产量。变动成本法主要是为了满足公司未来决策的要求，重点是加强内部管理。因为利润与销量之间可以探寻到一些规律性，所以加强了企业对市场销售这方面的重视。

三、完全成本法在制造企业中的应用

MG是一家机床零件制造企业，成立于2001年，位于安徽省六安市经济技术开发区，现有员工300余人，其中高级管理人员25人、工程师65人，技工210余人，并拥有专业的大型加工设备和标准化的生产制造车间。公司注册资本300万元人民币，具有强大的加工能力及技术实力为能源、化工、冶金、交通及军工企业提供全方位的机床零件制造、大修改造及技术服务。MG机床零件制造有限公司的固定成本比例比较高，近年来显示出上升的趋势，2013年企业机床产量为5000件，销量为4500件；然而到2014年该种机床产量为4500件，销量为5000件。目前已知该产品零售价为30元每件，变动性生产成本为12元每件，变动性销售费用为6元每件，2013年与2014年的固定性制造费用都是30000元，固定性销售费用以及固定性管理费用都是14000元。下面用完全成本法和变动成本法来分别计算该企业2013年与2014年的营业利润。

1.用完全成本法的计算方法：

2013年营业利润为：4500×（30-12-6-30000/5000）-14000=13000（元）

2014年营业利润为：30×5000-（12+6）×5000-（30000/5000）×500-（30000/4500）×4500-14000=13000（元）

2.用变动成本法的计算方法：

2013年营业利润为：4500×（30-12-6）-30000-14000=10000（元）

2014年营业利润为：5000×（30-12-6）-30000-14000=16000（元）

从上式不难看出在完全成本法下，MG企业的利润没有变但2014年销量却比2013年增加了500件，这就直观的反映出完全成本法下利润与销售量之间的脱节，这样企业的实际生产经营情况就并不能通过利润的计算结果来反映，这样所得出的会计信息在一定程度上是不准确的，会影响企业经营者做出正确的管理决策。另一方面，2013年在MG企业的产量超过销量在的情况下，也就是在仓库积压了公司的产品时，采用完全成本法计算出来的利润大于采用变动成本法计算出的利润，这是因为完全成本法将固定性制造费用归集在产品成本中，当企业有大量的库存没有卖完，大量的固定性制造费用就会随期末存货计入到产品成本，然后可以列入资产负债表中“存货”项目，这就导致库存成本增加的同时虚增利润。这种成本核算方法对企业而言很不利，因為它忽略了加强销售管理的重要性，随着产品库存量的不断积压，最终可能会让企业进入倒闭的边缘。

四、结论

本文在介绍完全成本法的理论依据基础上，对完全成本法与变动成本法在不同方面做了比较，通过与变动成本法核算对比说明了该方法在企业经营过程中的应用。从中可以看出完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品的归属关系，由于它对提高生产者的积极性有很大的促进作用，因而被外界广泛地接受。如此同时，很多企业将完全成本法下计算的成本数据当成产品定价的重要基础。但需注意的是企业在实际采用完全成本法时，还要充分考虑到完全成本法的局限性，所以要将其与变动成本法结合运用，因为这两种核算方法各自都有它的优缺点，变动成本法主要是要为企业内部的经营提供预测、决策和控制等多方面的有用信息，而完全成本法主要是为企业的财务报表，对外的投资人、债权人和其他有关机构服务，要想同时满足对内、对外的需求而且又要符合成本效益原则就必须将两者结合运用。（作者单位：山西财经大学）

参考文献：

[1]孙超，钟瑛，刘子先.完全成本法的局限性及改革设想[J].现代财经，2010年，5期

[2]薛慧.变动成本法与完全成本法的比较及运用[J].东方企业文化商业文化，2012年4期