周丽萍　吴宝宏

摘 要：电信业作为中国的基础性行业之一，其营业税改增值税需要经历利润核算、管理架构与税负等原有体制性的阵痛，去推动企业自身按照市场的规律开展经营管理与服务创新活动。研究认为，电信业营改增的变化直接导致了企业财务结构变化、财务工作负担短时期增加、税费计算与企业预算核算难度加大等财务影响，需要根据电信企业业务范围的实际，加强财务工作项目整合、财务信息化系统建设与税务筹划工作，以转化营改增带来的负担。

关键词：电信业；营业税改增值税；税负；服务创新

中图分类号：F235.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）13-0085-02

营业税改增值税既是中国经济体制的具体举措之一，也是现代市场发展的内在需要。电信业作为中国的特殊产业之一，由于其产品和服务具有有形与无形的统一性，“营改增”就是要运用国家财税制度引导企业走出原有体制框架的发展制约。结合“营改增”前后电信业的财务实际，此类企业还需要经历内部相关配套改革与承担相应的改革成本，实现对暂时税负重、加大财务工作负担等方面不利因素的转化，以期从其市场长远发展前景对企业自身、消费者与市场多赢产生积极的影响及作用。

一、营业税改增值税对电信业财务的消极影响

在电信业自身改革与经济体制深化改革的综合作用下，在短时期内“营改增”对其所带来的是阵痛性的消极影响。

1.财务工作负担加大。这是由于电信业在营改增中，总计税项目的变化所带来的内部不适应性的负面反映。表现在两个方面：一是财务实务工作增加。包括各种预存款、押金、营业收入、服务收入、建设支出、员工薪酬支出、资源运用支出、信息系统建设支出与积分兑换支出等，这些工作都需要财务部门严格按照预算，按照所经营的项目去开展实际的财务计算工作，以支持企业经营与发展的各个部门工作的实际需要，如网络公司对光缆的铺设与维护工作的支出及社会网络消费的收入等各种会计实务工作。二是虚拟财务工作增加。主要是指那些不以实际现金收入与支付的财务工作，包括积分兑换、预存优惠、网络支付与其他的网络币种的运用等，均可按照某种汇率换算的方式，实现从虚拟到现实资金或收入的过程。

2.税费计算难度加大。虽然按照营业税计算的方式，有可能会出现重复计税的现象，但却因为计算方式简单有效从而减轻了电信企业财务工作负担。改革后，税费计算难度明显加大，这种难度表现在两个方面：一是企业计税项目精细。既包括基础电信服务，如基本的通讯业务服务计税项目，也包括如信息传输在内等增值服务计税项目。这些项目的精细化，尤其是在不同级别公司、服务终端以及各种经营项目的转换之间，会产生更精细的计算变化，从而导致财务在固定资产管理、流动资金管理、收入资金管理、支出资金管理与虚拟资金管理等方面的难度提升，需要在原有财务部门基础上开设更多的财务实务岗位，以满足改制后的财务工作需要。二是企业整体计税比例多样。当前有两种总的计算比例，即基础电信服务的11%和增值电信服务的6%，而且，在具体的计税中还要根据各种实际情况采取扣除、免除及其他的相关税费抵扣，使得在实际计算中出现更加复杂的计算，进而导致改制后的财务计税与缴税工作相当烦琐，尤其在企业基础电信服务与增值电信服务均开展的情况下，对计税项目与其他相关现实情况的存在，极大地制约了企业工作的效能。

3.短时期内增加企业税负。电信业需要承办一定的改革成本，如从缴纳3%营业税一下改革为“基础电信服务缴纳11%、增值电信服务缴纳6%的差异化增值税率”，改革之初，短时期内抵扣链条混乱，如一些大型的机器设备改革前购买，无法抵扣进项税额，人工成本过高，并且一些经销商为小规模纳税人，税额均无法抵扣，直接提高了企业的税负，从而导致利润下降。

二、消除财务影响的具体对策

针对“营改增”所造成的财务影响，还需要运用财务的专业手段与税务的专业技术加以解决，以期为企业科学地转制和完善内部结构创造科学灵活的财务环境。

1.财务业务整合。按照增值税的项目与计算方式等，去开展相关的业务和财务整合工作。具有操作性的方式有两种：一是基础性电信与增值电信财务业务整合。无论是单纯的此类电信服务，还是开展综合性的电信服务，都可以在企业内部以此做出基本的财务部门内的专业分工，方便企业自身管理的基础上，更为高效的财务工作创造体制优化的内部机构。当然，在实际的运作中，由于电信企业的综合性，可以在企业总的财务部门统筹的基础上，对财务部门做出基本的精细分工。二是实际资金流业务整合与虚拟资金流业务整合。即针对企业增值税发生的各种经营行为，根据其实际收到的资金形式去开展财务工作的分工，以确保财务工作的专业性和高效性。如针对现金收入的财务工作与针对电子代金券的财务工作的整合等，减少在实务与虚拟之间不断转换发生错误的可能性。这需要企业能跨越现有的内部体制限制，积极主动地按照增值税的纳税、计税与税务筹划要求，让财务部门发挥出预算内部控制性的资源优化整合能力，引导企业内部的各种资源向着更加高效的环节与工作方式流动和转化。

2.建立财务数据联动系统。在现代信息技术的支持下，电信业作为信息技术内的一个产业，既为其他产业提供服务，也应为自身的发展和创新做出硬件、软件的支持工作。因此，根据电信企业自身的实际，去开发专业性的财务服务软件是当前比较时尚且实效性突出的财务工作模式。结合当前实际，需要从三个方面实现联动：一是收入性联动。既包括实际现金的收入，也包括各种虚拟性的收入，如股票、基金的销售收入等。这种超越企业经营项目的联动，能让企业真正地了解自己在特定的时段内的总收入情况，以及规律性的收入波动情况等。二是支出性联动。针对企业的正常物品采购支出、积分兑换支出以及各种优惠支出等，全面地计算特定时段内的支出总量，以及实时了解各种支出项目的高峰与谷底的情况，规范企业的科学决策经营行为，有效地降低各种不必要支出带来的损失。三是利润实时计算性联动。这是企业总的财务部门，在相关财会软件的支持和运用下，通过把收入与支出进行计算和对比，以此来获得相关利润量、利润率及其变化的规律，并据此展开分析去发现影响利润的各种因素及其规律，为企业决策做出全面、详细与精准的财务专业预测。endprint

3.推动电信业与其他增值税抵扣产业的融合。由于电信业不仅具有第三产业服务业的基本性质，也具有软件开发与相关服务产品生产的第二产业功能，因而，“营改增”可以推动电信业与其他具有增值税抵扣业务范围的相关产业实现更多的融合创新。表现在两个方面：一是电信业业务延伸性的融合创新，在电信业科学、合法有效节税的同时，实现了相关企业利润的绝对增长。如电信业拓展支农服务，如创办支农服务网站、开展支农服务培训与农产品的营销等，可以按照农业产业的相关税负优惠实现节税目的，同样也可以隐形地降低增值税的税率等。二是电信业与其他行业或产业的结合性的创新。这是当前电信业创新发展的基本模式之一。电信业可以通过科学的税务筹划的方式，通过与其他产业之间的合作有效地转化“营改增”后税率提高的成本和税负负担。三是由于电信业涉及到当前各个产业甚至行业发展的方方面面，为电信业与其他具有免税或税收优惠产业或行业的合作，奠定了先天性的硬件与服务基础。例如采购业务可以尽量与增值税纳税人合作或要求小规模纳税人适当降低价格，电信业与环保企业或残疾人服务的公益企业的结合等，可以按照某种方式去享受免税等方面节税后的利润。

4.健全电信业“营改增”的法制建设。电信业税负的“营改增”，是电信业市场化运作的基本政策导向。在中国深化经济体制改革的时代潮流中，作为市场主体之一的电信业也应该按照市场的规律开展经营和管理活动。但是，由于原来生存和发展体制造成电信业在“营改增”中，出现了税率提高、管理框架与体制改革对接性改变的成本，以及其他的税改后造成的原有的资源浪费与项目不适应等问题，都成为电信业“营改增”的沉重发展负担。由此国家、地方政府与信息产业部门等，都需要加强相关支持性与过渡性的法律法规、政策与策略的完善或补充，为电信业的渡过体制改革难关、市场适应难关与税率提高造成的利润空间小和可拓展业务资金少的难关，创设政策空间、金融支持环境与创新引导。

三、结语

电信业营改增所带来的负担和困难，与其他行业或产业的改革一样，都是暂时的阵痛性质的。在信息化时代，由于电信业的全面渗透性发展特点，其以裂变的方式去开拓市场和消费者的服务潜力与产品潜力，是支持电信业强健成长的关键性因素。因此，“营改增”给电信业所带来的是市场自由发展的更广阔的企业成长空间和利润增长空间，电信业可以抓住各种产业相互融合的机遇，科学运用税收知识和技术开展专业税务筹划工作，合法合理地转化税率高所带来的暂时性危机，推动自身科学、稳定与快速的发展。

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[责任编辑 陈丽敏]endprint