赵欣 汤建华 蹇登霞

[摘 要]高等学校的经济活动越来越频繁，内容和形式也越来越复杂多样，所凸显出来的财务风险也越来越明显。而探讨财务风险、防范财务风险成为高校财务人员责无旁贷的任务。

[关键词]财务风险;高校财务人员;财务管理;资金使用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.11.071

1 財务风险的概念

高校的财务风险是指高校资金在营运过程中，由于主观上对结果预测不足或因自身难以承受的经济活动而导致的损失，或由于在经济运行中客观上会突然出现的政策变动、政治形势波动而造成的经济损失，例如由于各种人为、非人为因素而导致各高校无法偿还的贷款、不能支付的各种欠款、出现的资金损失等风险。在政府对高等教育投入不足、高校自有资金短缺的情况下，财务风险是不可能消失的。

2 高校财务风险的类型

2.1 学生欠费风险

随着高校的扩招学费标准的提高，高校贫困生逐年增加，欠费学生人数也相应增加，还有部分学生恶意欠费，学生欠费现象日趋严重。

2.2 资金使用风险

资金使用风险也就是资金管理风险，而高校的资金管理风险就是指财务管理的约束力不够而引发的财务风险。

2.3 高校筹资风险

高校作为国有公办的事业单位，与企业单位有所不同。企业一旦经营不善，资金周转不畅，就有可能面临破产的局面。目前我国没有并且短期内也不可能存在高校破产制度，虽然很多高校财务事实上已经破产。同时，高校资金来源中，仅有银行贷款是需要向银行偿还本息的。因此，高校筹资活动风险是指高校向银行等金融机构进行过度举债或不良举债后到期无法偿还债务造成严重影响的可能性。过度举债是指借款金额超过还款能力的举债行为;不良举债是指以借款维持日常运转的举债行为。其又可具体分为：

2.3.1 利息风险

借款是要付出代价的，这种代价就是利息。对于高校而言，借款资金本身不能带来收入，更无盈利可言，利息费用只能通过学校的事业收入来弥补。举债金额越大，所付利息越多，日常运行费用中的有形效益支出比例越低。在事业收入一定的情况下，利息支出的增加必然减少人员经费与其他公用经费的支出。

2.3.2 偿债能力恶化风险

高校使用借入资金与企业使用借入资金不同。企业借入资金的本金仍然没有耗费，它还是以某种可以偿还债务的形式存在;而高校对借入资金的使用实际上是一种最终耗费，其结果是不但不能弥补利息支出，还需要用其他资金来偿还本金。因此，高校举债实际上是对未来收入的提前使用，而未来收入能力的不确定性和未来支出压力的扩张性使高校的财务风险难以估量。即使支出压力按现有收入能力同步扩张，本金偿还的需求也会使未来财务结构趋于恶化，最终导致偿债能力降低。

2.3.3 信用等级下降风险

当前银行大力推崇向高校进行放贷，就是因为高校信用记录良好，收入来源稳定，并且在性质上是国有公办。而一旦出现高校到期无法偿还债务的情况，必然直接影响到高校在银行心目中的信用等级，并对高校将来的融资造成困难，使得高校将来的现金流入可能性及筹资能力大大降低。

2.4 高校投资风险

笼统地说，企业的投资活动可以分为长期投资和短期投资两类。长期投资风险主要是现金净流量风险，而短期投资主要面临资产流动性风险。高校情况与此相似。高校的投资活动所形成的资产主要有四类：①教学用固定资产;②后勤经营性资产;③校办产业;④股票、证券等金融资产。这四类资产中，能够给高校带来净现金流入的，只有后面三种资产。然而从现实情况来看，全国高校大部分校办产业都处于微利甚至亏损经营的状况。投资金融资产的高校，也不乏在证券市场上遭到惨败的现象。只有后勤经营性资产在后勤开始社会化这几年，可以说经营得蒸蒸日上。然而由于体制上的问题，后勤经营性资产能给高校带来的现金流量的增长往往有限。因此，从长远来看，高校存在长期投资风险。同时，除了金融资产，其他资产都是无法快速变现的。《中华人民共和国教育法》第31条同时也规定：“学校及其他教育机构中，国有资产属于国家所有。”从短期来看，高校的资产变现能力天生就比企业差，还有资产流动性风险。同时，这几年高校扩招之风甚烈，存在严重的过量投资现象。这种过量投资主要是体现在基建项目上，表现为高校没有考虑到自己的资金实力，盲目进行大量的基础设施、实验设备等方面的投入，超过了高校正常的资金负荷，从而加剧了短期的流动性风险。

3 高校财务风险的问题及原因

3.1 下属二级部门财务监管不到位，形成账外账

部分高校后勤、附属医院等部门历年发生的各项经济业务事项未在学校会计账簿上统一登记、核算，会计报表也未并入学校会计报表，游离于学校财务监管，形成账外账。

3.2 基本建设投资管理不规范，财务风险加大

个别高校基建项目因未竣工结算或资金缺口未及时进行固定资产核算金额较大，造成资产信息不实。比如基建项目已竣工并交付使用，长期挂账未及时结转固定资产核算。特别是有些高校新校区建设，所需建设资金由学校自筹解决，因资金缺口，不仅造成大部分工程虽已完工且交付使用，已完工投资未办理竣工财务决算，未进行固定资产核算。而且造成学校资产负债率过高。

3.3 管理层风险意识淡薄使高校潜藏财务风险

高校的财务风险决非朝夕之间就突如其来，往往是由于管理者对财务风险的监测和危机前的种种征兆重视不够，未能及时采取措施，以至于危机爆发，措手不及。大量调查研究表明，由于高校在很长时间内处在国家预算约束下，不需要考虑财务风险管理的问题，导致了高校领导层淡化风险意识，注重政绩工程;中层部门超前消费，学校的钱不花白不花。资金使用上的不顾经济实力，好大喜功，不注重“开源节流”，最终导致财务状况总量失衡。

3.4 体制改革滞后，加剧了高校财务风险

高校经历了几十年的计划经济体制，市场观念淡漠，内部管理松散，资源浪费严重。一方面高校事业收入基本上只有学费收入，收入渠道单一且具有明显的学年度特性。与此相矛盾的是，高校的支出呈现均衡发生的刚性。当高校总收入不能满足这些刚性支出的需要时，就只能向银行借贷或向市场赊购，财务风险必然同步增长。另一方面高校内部财务管理制度不够完善，对外部环境不利变化不能进行科学的预见，反应滞后，措施不力。甚至有的高校财务部门为套取银行信用，把本来显现的财务风险“隐藏”起来，粉饰学校的财务状况，不计成本地扩大借款规模，势必加剧高校的财务风险。

3.5 缺乏财务预警系统使高校难以有效规避财务风险

财务预警分析就是通过财务报表及相关资料的综合分析、预测，及时利用财务数据和采用数据化管理方式，在高校现有财务管理和会计核算基础上，设置相关量化指标，对高校经营各环节发生或将可能发生的风险，发出预警信号，为管理当局提供决策依据。但大多高校由于技术、人员素质和管理方面的原因，都未建立财务预警系统，甚至未认识到建立财务预警系统这道“防火墙”的重要性;另一方面，已经建立财务预警系统的学校，由于现行财务预警系统的局限性，其工作仍停留在表层上，定性分析不足，这给高校财务安全埋下了隐患。

4 高校财务风险的防范及措施

4.1 树立风险意识，充分发挥财务杠杆作用，促进高校持续稳定发展

（1）高校财务人员要转变旧的资金使用观念，树立财务风险意识，对投资项目要做好可行性分析、研究，不片面追求短期效益，应以学校的长远发展为目标，做好投资计划。

（2） 要综合考虑学校自身的情况，认真研究资金市场的供求情况，根据资金市场利率走势和项目建设进度对资金的需求指定科学合理的贷款方案，不要盲目贷款，加大财务风险。

（3）做好日常用款计划、贷款还款付息计划，合理安排资金，提高资金使用效率，充分发挥财务杠杆的作用，促进高校持续稳定发展。

4.2 建立科学的预算制度，加强日常预算管理

预算是高校财务管理的核心，预算编制的好坏直接影响到高校的财务状况和持续发展能力，因此，必须建立起科学的预算制度，以谨慎性原则编制年度预算，合理估算学费收入，量入为出，以收核支。

（1）发挥高等学校内部审计的优势。高等学校内部审计机构可以发挥了解内部情况，对财务活动的监督日常性、及时性和深入性的特点，重点监督高等学校的预算执行情况，确保资金使用的合法性和效益性。可以实行全过程的即时监控和阶段性定点监控，对高等学校预算执行情况向学校作出报告。

（2）將高等学校资金安全纳入审计监督范围。防范财务风险资金安全是目前高等学校财务管理的重点，审计部门也要将其纳入审计工作重点，实行银行对账单财务、审计双监督制，不定期现场检查，建立资金安全责任制，对发现的问题及时纠正，避免资金安全风险的出现。

（3）提高财会工作重要性认识，加强政策业务知识的学习。一是领导要重视财务管理和会计核算工作，确保财经政策执行。二是各相关部门应加强财经法规和财务会计知识学习，正确把握政策，提高管理水平。三是上级主管部门要加大督导力度，督促学校对存在的问题及时整改和纠正，进一步规范财务管理，避免类似问题的发生。

（4）严格会计核算，健全财务内部控制。一是强化财务内部控制建设，以制度促管理。二是严格会计核算，规范往来科目使用，及时清理挂账和欠款。三是完善资产台账入账手续，及时结转固定资产，将二级预算单位纳入预算监管范围，防范资产流失风险。四是加强会计基础工作，确保会计信息真实可靠。五是加强有关银行账户及资金往来的管理，严禁一户多用。

参考文献：

袁金凤.企业财务危机管理的研究[J].中国市场，2010（40）.