范文君

（一）公司介绍

L企业股份有限公司地处西南部，主营业务为有色金属的开采、主要以铅锌为主、锌的冶炼以及延伸的产品的生产与销售和水利发电，是我国国内的第一家电、矿、冶炼联产企业。L企业股份有限公司于2006年12月11日提交招股说明书，于2007年2月15日登陆深圳证券交易所，发行股数2560万股，募集资金25804.80万元，发行后总股数10654万股。

（二）经营范围

企业的经营范围有锌锭、锌精矿、镉锭、铅精矿、金属硅、氧化锌粉、水利发电；该企业自产的产品以及技术的出口业务；该企业生产所需原輔材料、仪器仪表、机械设备、零配件及相关技术的符合国家规定的进口业务以及“三来一补”和进料加工业务，装饰材料、锌合金、金属锌粉。

（三）企业涉税情况分析

L企业的经营范围涉及镉锭、锌精矿、锌锭、氧化锌粉、铅精矿以及水利发电等各种金属矿采与销售，还存在着自产产品与技术出口、金属锌粉、锌合金、装饰材料等，销售有着增值税的相关业务，也存在提供劳务等营业税的相关业务。根据经营范围及其业务流程以及涉税情况，画出了该企业的业务流程简图（图1）。

涉税事项：资金投入、开始运营会涉及印花税、房产税、土地使用税、车辆购置税、车船税，开采矿产资源会涉及矿产资源税，购买原材料、生产设备涉及增值税进项税金的处理，生产出来的产品销售会涉及增值税、资源税、城建税、教育费附加，提供劳务涉及营业税、城建税、教育费附加，获得利润交企业所得税，利润分配涉及个人所得税。

（四）L企业主营业务结构分析

从该企业2011年主营业务收入结构上分析，其产品有锌锭、铅精矿、褚金矿、超细锌粉、电、银精矿，相应的营业收入为110196.11万元、1004.66万元、2806.73万元、6931.09万元、155.77万元和666.94万元，产品占总营业收入的占比为90.50%、0.83%、2.31%、5.69%、0.13%、0.55%。

从该企业2012年主营业务收入结构上分析，其产品有锌锭、铅精矿、褚金矿、超细锌粉、电、银精矿、铟锭，相应的营业收入为98253.05万元、5294.77万元、1758.05万元、6606.50万元、186.27万元和3446.55万元、1621.86万元，产品占总营业收入的占比为83.86%、4.52%、1.50%、5.64%、0.16%、2.94%、1.38%。

从该企业2013年主营业务收入结构上分析，其产品有锌锭、铅精矿、褚金矿、超细锌粉、电、锌精矿、银精矿、镉锭，相应的营业收入为70701.79万元、2130.20万元、697.40万元3591.08万元、54.67万元和1915，35万元、563.93万元、897.67万元，产品占总营业收入的占比为87.77%、2.64%、0.78%、4.46%、0.07%、2.38%、0.70%、1.11%。

L企业的产品线非常丰富，既有一些工业上的常用金属产品，也有一些稀有金属产品。主要产品是锌锭，几乎占了所有业务收入的85%以上。其主营业务结构如上图数据所示。其中发电业务之所以占比极少，主要因为罗平碎电生产的电力基本用于自营生产，尤其在2012年云南出现干旱状况下，自用电力仍需要外购。

L企业拥有一定的核心竞争力，在发展上取得了一定的成效。L企业将发电、开采、冶炼集于一身，并形成了一条较为完整的产业链，与同业相比在原料与能源上具有优势。

（五）税收筹划分析

1、所得税方面的税收筹划

首先，推迟应纳税所得的运用。L企业如果做到推迟应纳税所得的实现就可以使得本期的应纳税所得减少，进而减少或推迟所得税的缴纳。对于该企业来说，销售商品的收入是最主要的，那么企业的税收筹划重点就是通过推迟销售收入的实现。该企业推迟销售收入的实现，可以选用分期收款的销售方式或者分期预收货款的销售方式，进而延迟缴纳企业所得税。对于成本的核算角度，通过充分列支成本费用是减轻企业的税负的最有效手段。因为税率是既定的，在这种情况下企业应纳税额的多少就取决于企业应纳税所得额的多少，企业应在税法允许的范围内，充分列支费用，预计可能发生的损失，以尽可能的缩小税基，达到减少所得税的目的。

其次，固定资产加速折旧优惠政策的运用。固定资产的折旧费用往往在是个大数额在企业的费用支出里，由于折旧费用是可以税前列支的，那么折旧费用的金额大小将会直接影响到企业的成本大小以及利润的高低。该企业可以税法优惠条件的规定筛选出符合条件的专用设备，在年底时申报纳税调整。因此实际上企业就获得了这种纳税的延迟性收益，也就是所得税递延，所得税递延可以给企业货币时间价值以及时间价值后面的净现值的变化。通常，当一个企业处于正常的生产及经营期，应该尽可能的缩短折旧的年限，加快资金的周转以及固定资产成本的回收，使在固定资产使用过程中的后期成本费用前移，前期利润后移，得到递延纳税的好处。

最后，项目的前期工程的筹建以及投入时，应该充分用好税收的优惠政策。主要包括工程建设、工机械设备采购或租赁、勘探、安全与环保系统配套投入等。在这一阶段的税收筹划可以考虑下利用税收优惠政策。购买设备税收的抵免，可以根据财税〔2008〕048号《关于执行环境保护专用设备、节能节水专用设备和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》规定的环境保护、节能节水、安全生产的专用设备的，该专用设备的投资额的10%的部分可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。

2、资源税方面的税收筹划

第一、通过合理利用伴采矿、伴选矿、伴生矿等的征税规定来进行税收的筹划。在选矿与以及采矿等的生产运营，考虑到一般性的开采是以主产品开采为目的，按照元素成分确定资源税税额，主要依据按照主产品作为定额，同时也会考虑作为副开采产品的元素成分及其他的相关因素。企业在开采之前，就要关注矿产品适用税额相对较低的矿产资源，使整个的矿产品的开采适用较低征税税率。对于开采量大的伴采矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；对于开采量小的伴采矿，在销售的时候，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准，来缴纳资源税。如果伴采矿的单位税额相对较高，那么让税务就按认定伴采矿量小是利用这项政策进行筹划的关键。

第二、对于选矿、加工与成品生产阶段的税收筹划。这个环节的税收筹划可以通过分别来核算矿产品，利用综合回收率和选矿比相关政策。根据资源税法的规定，对于连续加工前，无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可以按照加工产品的综合回收率，将加工产品的实际销售量和自用量折算成原煤数量作为课税数量；金属和非金属矿产品原矿，因无法准确计算掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

3、增值税方面的税收筹划

为推进增值税税收制度的完善，促进国民经济较好发展，从2009年1月1日起，我国实行了增值税转型改革，增值税由生产型转为消费型。L企业属于有色金属冶炼及压延加工业行业，通过固定资产采购，企业可以享受到更多的税收政策优惠，因此，企业应该在采购时做好税收的筹划。

第一，通过从一般纳税人购入固定资产，企业可以获得17%的增值税进项税额的抵扣，因此，企业采购固定资产尽可能地选择一般纳税人资格的企业。如果选择了小规模纳税人，虽然可以从价格优势来降低购置的成本，但是从小规模纳税人购入其进项税额是不能抵扣的。

第二，根据税法有关规定，进项税额的抵扣是在取得增值税专用发票的基础上，所以，企业在采购固定资产应该尽量的获取增值税专用发票。

第三，采购时间上要尽早做好安排，在有大量的增值税销项税额时购入可以抵扣的固定资产，那么可以实现固定资产的进项税额全额抵扣，减少现金的流出。此，企业采购固定资产时应该妥善的安排采购的日期。

（六）总结

税收筹划，它是企业维护自己利益的一种方式，也是企业中复杂的决策过程、涉及企业的各项经营活动。但是任何企业的纳税筹划都必须在遵守税收法律、法规政策这个大前提下进行。（作者单位：云南财经大学）