武欢

摘 要：财务决算不仅仅是对一年经营情况的反映，同时做好财务决算，可以一定程度上降低税务风险，如何真实反映企业资产、负债以及股东的权益，如何在保证刚性税法下，全面实现经营的真实反映，对于财务核算以及其成果提出了更高的要求，笔者通过财务实践与税法结合的角度，做到既反映企业真实经营，又充分利用税收政策，降低会计与税法的差异。

关键词：财务决算财务规划；税务规划

一、财务决算概念和意义

财务决算是对预算执行情况的总结，与部门预算不可分割。通过决算工作可以对预算的执行情况进行认真分析，促进预算的合理编制，从而提高财政经费的使用效益。顾名思义，财务决算的概念，来源于行政事业单位，但是现在已经广泛运用与各公司财务管理工作中。

财务决算是对企业年度财务收支、经营成果和管理绩效的综合反映，也是考核企业经营业绩、评价财务绩效的基本依据。年度决算报告是对全面预算实施效果的全面检验，也是制定明年财务工作措施的重要依据。因此，公司一定要把财务决算工作抓紧抓好，在时间紧、工作量大的情况下，紧密配合、加强沟通和协调，把企业财务决算工作做实、做精、做细。

二、财务决算前期准备工作

在进入年度最后一季度开始，应开始着手准备和筹划财务决算工作，财务决算工作除了规范会计核算外，还有注意税法对会计的影响，降低企业所得税调整风险，进而顺利完成财务决算工作，具体包括财务规划、税务规划。

三、财务规划

（一）全面盘点资产：年末应成立资产清查小组，分工负责，全面盘点。具体包括：

1、货币资金：决算日盘点库存现金，编制盘点表；索取银行对账单，核对银行帐目，编制余额调节表；清查核对其他货币资金及各种有价证券，做到账实相符。

2、存货盘点：决算日组织人员对存货物资、在产品等进行全面清查盘点，发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按审批权限逐级上报审批，批准后及时作出账务处理，做到账实相符。

3、清理核对往来款项：首先，对各项应收预收、应付预付款项按照明细账进行逐一清理核对，需要调整的，及时调整账务，做到账账相符。对于长期不能收回的或长期不能付出的款项，按照相关文件规定，符合确认损失或收益条件的，年末按审批权限逐级报批，批准后作出账务处理。严禁未经审批或未按规定擅自处理账务。

其次，加强内部往来对账，做到账账相符。集团内各企业之间的往来，年末应及时办理往来结算，做到余额为零；不能及时办理结算的，应做到余额一致。若余额不一致的，应查明原因，年末调整一致。集团外部往来应安排专人核对，年末应发对账函，做到账账核对相符，重点是应收账款和预付账款的核对。对于应收账款应加大清收力度，预付账款应及时索取票据入账，此两项工作要贯穿于日常工作当中去，年末更要加大力度。

4、固定资产清查：年末对各项固定资产进行全面检查盘点，内容包括核对固定资产实物数量与账面是否相符？实际管理部门资产账面价值与核算部门的账面价值是否一致？总账与明细账是否一致？累计折旧计提是否正确等。

5、检查其他各项资产：年末应对账面其他各项资产进行全面检查和盘点，做到盘点、检查不遗漏，资产账实相符，账账相符。如长期股权投资、金融资产、无形资产等等。

（二）检查全年账面发生的各项收入、成本费用：年末应按收入实现的确认条件检查当年的各项收入是否全部入账。按权责发生制和收入配比原则检查当年发生的各项成本费用是否全部入账，是否与收入匹配。

（三）检查全年账面实现的各项税费：年末应对全年实现的各项税费进行全面检查、逐一核对并计算是否相符，做到税种不遗漏，税额按规定比率足额提取和缴纳。

四、做好税务规划

（一）收入规划

1、一般收入确认原则。如何降低流转税缴纳风险，收入的确认是根据收付制还是权责制，针对不同的行业，不同的交易类型，需要对会计上与税法上收入确认的原则进行对比，选用保守的做法，在不违背会计核算原则的情況下，保持与税法一致的原则，降低税务风险，并减少会计与税法的差异。

2、视同销售收入。该类交易一般采用调表的方式进行操作，会计上不确认收入，但是税法要求视同销售，同时需严格区分增值税的视同销售与企业所得税的视同销售，如果重叠，可以降低会计与税法的差异，确认收入；如果不重叠，建议调表进行操作。

（二）扣除项目总体规划

1、企业所得税前能合理扣除的项目。例如：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称条例）第三十四条：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。工资的税前扣除，应保证与相关人力资源核对，劳动合同签订，同时保证各项费用的扣除是否属于工资表范围，同时提前预测是否在比例扣除范围之内。其他合理项目一定要取得合规发票，充分体现与经营的相关性。

2、企业所得税前按比例扣除的项目。例如：福利费、职工教育经费、工会经费三项经费，五险一金，业务招待费，广告费及业务宣传费，公益性捐赠等。

条例第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

三项经费需提前根据人员规模进行预测，合理进行规划；五险一金的扣除，应保证与相关人力资源核对，公司员工是否正常缴纳保险，并预测是否在比例范围内；业务招待费双重比例扣除，必须严格控制其对企业所得税调整的风险，加强公司内部管控措施；从广义口径预测广告宣传费的税前扣除底线，降低企业所得税先行缴纳的时间性风险。

3、企业所得税前限制性扣除的项目。例如：条例第三十六条：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。财产保险税前可以扣除，但是除特殊工种职工的人身安全保险外其他商业保险，不允许税前扣除，建议规避人身商业保险方面的激励。

4、企业所得税前需经审批或者备案才允许扣除的项目。例如：条例第三十二条：损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

损失的认定和扣除需根据相关规范性文件进行清单和专项申报后方可进行扣除。

5、企业所得税前不得扣除的项目。中华人民共和国企业所得税法第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。

对于不得扣除的项目，日常核算汇总要严格杜绝，并加强报销规范，进而从源头上降低会计与税法的差异。

6、严格区分资本性支出和收益性支出。条例第二十八条：企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

根据业务合同性质，严格确认费用的性质，分期或者一次性进入费用。（作者单位：大众瑞安创业投资有限公司）

参考文献：

[1] 中华人民共和国企业所得税法及实施条例

[2] 会计与税法差异调整，侯江玲