李维歆

[摘 要]内部会计控制是指一个单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而实施的政策与程序。它贯穿于单位业务活动的各个方面，只要存在业务活动，就需要有相应的内部会计控制。内部会计控制是行政事业单位管理的关键环节之一，良好有效的内控机制对于保障行政事业单位财产安全、提高资金使用效率、保证会计信息的真实完整、控制各种风险有着非常重要的作用。

[关键词]行政事业单位；内部会计；控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.103

1 行政事业单位做好内部会计控制工作的必要性

1.1 做好机关事业单位的内部会计控制是贯彻《会计法》的体现

内部会计控制制度建立的目的归根结底是为了有效遏制不正当行为的发生，防止虚假会计信息的出现。在我国，《会计法》对内部会计控制作出规定，要求所有单位均需建立相应的内部会计控制机制，行政事业单位做好内部会计控制不仅是必要的，也是贯彻《会计法》的体现。

1.2 做好内部会计控制可以提高行政事业单位会计信息的质量

内部会计控制的目的是通过制定和执行业务处理程序、科学的责任分工，使会计资料在相互牵制的条件下形成。单位建立了科学、健全的内部会计控制制度，可以有效防止会计资料在传递过程中因相互脱节和人为蓄意制造的问题、有效防止错误和弊端的发生。所以科学、完善的内部会计控制制度是单位提供可靠、准确会计信息的基础，可以保证会计信息的真实性和可靠性。

1.3 做好内部会计控制可以保障国有资产安全

行政事业单位的资金主要来源于财政资金，用好、管好财政资金，是行政事业单位依法理财工作的基本前提，而科学完善的内部会计控制可以使行政事业单位在财务管理工作中有章可循，能使行政事业单位做到收支行为规范化、财务管理科学化，可以减少财务工作的随意性，可以防止和减少财产不被侵蚀、损坏，可以杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生，可以从源头上制止腐败等经济犯罪案件的发生，是保障国有资产安全的有效途径。

2 行政事业单位内部会计控制存在的问题

2.1 内控意识不足，内控观念不到位

观念意识是工作中一项重要的因素，只有意识到潛在的风险和不确定性，才会在工作中采取措施规避可能的风险问题。目前很多行政事业单位均忽略内部会计控制的重要性，特别是单位主要领导的内控意识淡薄，对建立健全单位内部会计控制的重要性和现实意义认识不够，抱着有没有都无所谓的态度，致使单位管理理念欠缺和管理力度不足、管理者对会计内部会计控制知识的了解少、对健全组织内部的控制制度的作用理解水平低。在这种理念的指导下，内部会计控制制度的作用无法真正发挥出来。

2.2 内控制度不健全，内控措施不严密

制度是管理工作的根本、是重要依据，如果制度没有完善将会导致各种不合理、不合规的现象。目前行政事业单位内部会计控制制度存在覆盖面小、制度责任不清、管理混乱的问题，同时现有的内控措施也很不完善，在授权审批、业务流程等方面存在着过于简单、流于形式的现象。

2.3 财务人员素质有待提高

行政事业单位内部会计控制工作是关系到社会公共利益的工作，对财务工作人员的业务素质与能力要求较高。而目前行政事业单位的财务工作者很多是由其他岗位的工作人员兼任的，因而使得从业人员普遍存在财务知识水平较低的现象，导致在实际执行内部会计控制工作时经常困难重重，会计内部会计控制的功能无法发挥出来，

2.4 内控工作监督执行力度不够

内部审计机构是内部会计控制的内部监督机构，对财务管理和财务核算起着监督的作用，由于单位和主要领导的不重视，很多机关事业单位的内部审计机构形同虚设，致使内部会计控制工作缺乏有力的内部监督。虽然财政、审计等外部审计机构对会计工作也起着监督作用，但很多时候外部监督只重视对资金使用的监督，忽略对单位内部会计控制上的设立及执行情况的监督。

3 强化行政事业单位内部会计控制的措施

3.1 提升内部会计控制的责任与意识

强化对行政事业单位以及一些主要领导在内部会计控制等方面的培训学习，通过学习培训，提高对单位会计内部会计控制建设重要性的认识，增强领导干部内部会计控制的意识。同时要建立内部会计控制管理领导责任制，将单位内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩结合起来考核，提高领导干部做好内部会计控制工作的主动性和积极性，真正将内部会计控制工作落到实处。

3.2 做好控制组织规划

对单位的组织机构设置和职务分工的合理性和有效性进行有效的控制。

一是做好不相容职务的分离，授权进行某项业务的职务与执行某项业务的职务要分离、执行某项业务的职务与审核该项业务的职务分离、执行某项经营业务的职务与记录该项业务的职务分离、保管某项财产的职务与记录该项财产的职务分离。

二是做好组织机构的相互控制，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类业务在运行中必须经过不同的部门，并保证有关部门间进行相互检查；在对每项业务检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的总是得以迅速解决。

3.3 完善内部会计控制制度

制定包括会计机构和会计人员对会计业务的控制及核算监督、会计人员之间的互相监督、内部审计部门对会计部门的审计监督、内部纪检监察部门对会计部门和会计人员的纪律监督、对本单位各类资产的管理和监督、单位负责人对本单位会计部门、审计部门、纪检监察部门所行使的监督权的监督，以及外单位和公众的检举监督等各个方面的监督制度，从而建立一个贯穿上下、左右、前后的互相联系和相互制约的会计监督体系，对其中的规定多些“硬性”，少些弹性；同时对已有的、内容模糊的会计规定要进一步丰富和细化，必须明确工作中每个环节和岗位的工作职责、工作程序、权限、制约手段和措施，定期对会计资料进行审查，明确财产清查范围、期限和组织程序，减少人为因素对会计工作的影响。

3.4 提高财务人员素质

一是强化会计人员的法制教育，提高会计人员对会计监督重要性的认识，建立一套科学合理的培养、评价、选拔会计人员的机制来调动他们的积极性。

二是扩充会计人员的知识面，积极推行财务人员终身教育制，加强会计职业道德建设、完善会计职业道德守则，增强会计人员严格执行财经纪律的意识和责任感，使会计人员敢于发现和制止违法违纪现象、敢于保护单位经济利益不受侵犯，使会计监督职能真正发挥出来。

三是财务部门应当独立，实行垂直管理，单位对财务人员的使用只有建议权，对财务人员的考核、任命、调动、晋升、奖励等，都由财务部门直接管理，在会计管理体制上为财务监督工作创造良好的环境。

3.5 加大内部监督力度，发挥内部监督作用

一是确保内部审计部门独立行使职权，加强对会计资料的内部审计工作，促进内部良好审计氛围的形成。

二是管理层定期对内部会计控制制度进行评价和修正，做到内控工作有章可循。

三是加大对违规行为的制裁，用法律、行政、人事等手段规范约束会计人员的行为，建立对违规行为的惩处依据和惩处标准，做到依法监管、依法惩处。

四是引入赔偿制度，建立责任人赔偿机制，加大其违规的经济代价，对因财务人员违规而给单位造成的损失要由有过失责任的直接责任人负责赔偿。

参考文献：

[1]栗艳阳.行政事业单位内部会计控制中存在的问题及对策[J].河北金融，2009（10）.

[2]钱钰.事业单位内部会计控制有关问题的思考[J].当代经济，2011（6）.

[3]刘萍萍.浅谈行政事业单位内部会计控制[J].管理学家，2009（9）.