夏丽琼

[摘要]近年来，面对日益严峻的环境问题，各国政府开始重视环境保护问题，投入大量资金来治理环境问题。为监管政府投入资金的落实情况和环境治理项目的开展进程，环境绩效审计进入对环境项目绩效评价的新阶段，其中，评价模型的构建和指标的选择是开展环境绩效审计的难点所在。本文将环境优值模型应用到传统的压力—状态—响应（PSR）评价模型中，将传统指标结合环境绩效审计评价指标，给环境绩效审计工作带来新思路。

[关键词]环境优值模型；环境绩效审计；应用

[DOI]1013939/jcnkizgsc201547064

1我国环境绩效审计研究概述

11环境绩效审计的定义

我国将环境绩效审计这一概念定义为：由国家审计机关、内部审计机构或民间审计组织执行的，对受托进行环境管理的责任承担者履行其职责的情况进行系统监督，并对照一定的标准评价其责任履行状况，提出环境绩效管理的建议，促进其全面有效提高环境绩效管理效率的一种审计控制活动。环境绩效审计不仅包括对环境项目的事前和事中审计，也包括对完成后的项目进行事后追踪审计，因此，环境绩效审计的审计范围广、覆盖内容全面。

12环境绩效审计的内容

环境绩效审计主要包括两个基本特点：经济性和效率性。在经济性方面，主要指在环境治理方面投入的资金是否控制在预算内，投入资金成本是否超过环境治理项目带来的效益。在效率性方面，指环境治理项目是否达到预期治理目标，投入的资金是否达到预期效益。

13我国环境绩效审计研究的现状

我国目前对环境绩效审计的研究工作还处于合法性和合规性审计阶段，但环境绩效审计并不仅仅局限于这两项研究，因此，我国环境绩效审计还有很大的研究空间。随着社会各界环保意识的不断加强，政府和企业承受着更多来自外界的环保压力，它们也被要求出示社会责任报告和可持续发展报告等与环境绩效相关信息。政府和企业迫于压力，会采取具体措施提高环境绩效，这不仅可以强化企业的内部控制，也可以促进社会的可持续发展。

目前对环境绩效审计的研究方法，主要使用的还是常规的审计方法。

2环境优值模型研究概述

21环境优值模型的定义

环境优值模型是针对公共环境项目的审计评价方法，能对环境绩效进行综合评价，且具备实际可操作性，因此，该模型可用于对国家及地区的环境绩效进行审计。其操作流程为：对需审计的环境项目，确定指标及相应的权重，通过方差计算出环境优值，是环境绩效审计的一项重要评判标准。

22环境优值模型的优越性

环境优值模型可为环境绩效评价提供重要的评价依据。具体来说，其优越性体现在：

（1）综合性。环境优值模型综合选取环境指标，且其选择标准也符合国家或地区的具体环境情况，将多种指标融入到具体模型中，得到的环境优值可以体现每种指标对环境的影响，因此，通过环境优值模型，可对环境项目进行综合评价，也可为环境绩效审计提供综合性依据。

（2）持续性。环境优值模型计算的是国家或者地区连续一段时间的环境优值，可以避免短期数据的偶然性，能满足环境绩效审计对环境项目持续性审计的要求。

（3）灵活性。随着社会公众环保意识的不断增强，人们对环境治理提出了更高的要求，并且，环境问题也变得更复杂和多样化。而环境优值模型能在原有指标的基础上，根据新的环境问题随时改良指标，且按照具体问题的重要性确定权重，能得到一个全新的环境优值，不需全盘否定之前指标，更具有现实意义。可见，灵活性是环境优值模型不可或缺的一大优势。

（4）包括财务指标和非财务指标。环境绩效审计是一种综合的审计工作，考虑的内容也比较全面，因此，环境优值模型不仅考虑到易获得的财务指标，也把具有重要意义的非财务指标计算在列。因不同指标有各自单位，在运用模型之前需将它们统一量化成标准化的无单位指标，保证了得出的环境优值具有可比性。

3环境优值模型在环境绩效审计中的具体应用

31数据的获取

首先是获取环境优值模型所需的指标，主要包括两类：一类为环境指标，具体可通过目前已有的成熟环境模型获得，主要用于测量大气和水环境质量、土壤环境质量等。另一类为具体指标相对应的目标值和取值范围。每种环境质量评价可用Fi来表示，在理想值Vi附近可得到取值的上下限范围，为Bi，则该环境指标Fi的正常标准值范围为（Vi-Bi/2，Vi+Bi/2）。

32环境优值模型的构建

环境优值U的构建，可以通过环境指标Fi来测算，具体为如下公式：

U=[DD（]n[]i=1[DD）][SX（]Fi-Vi[]Bi[SX）]

式中，Fi为每类环境质量评价指标的监测数；Vi为理想值；Bi为可取值上下限范围。

上式中，当Fi达到理想值Vi时，Fi-Vi=0，能得出环境优值U=0，此时的环境处于最佳状态。除此之外，可对模型进行改良，将指标的权重应用到模型中，可得到如下公式：

U=[DD（]n[]i=1[DD）]ωi（[SX（]Fi-Vi[]Bi[SX）]）2

通过环境优值模型的测算，可综合全面评价国家或地区的环境治理情况。

33指标选择标准

指标的筛选是环境优值模型实施过程中必不可少的一步，能确保最终得到的环境优值具有实际意义。在指标的筛选过程中应遵循以下原则：

（1）目标性原则。针对具体的环境问题选择合适的评价指标，明确环境治理的目标，可减少指标的片面和重复。

（2）明确性原则。指标的选择必须明确易于理解，使选择的指标能体现环境治理的目标，使最终获得的评价结果具有现实意义。

（3）可操作性。选择的指标最终是要运用到模型的计算中去的，如果指标不能具体量化或者无法获得，那指标的选择也缺乏意义，因此，选择的指标必须具备可操作性，才能在最后获得理想的结果反馈。

（4）可比性原则。为了能比较最终环境绩效审计的结果，得到的环境优值必须具备可比性，这也要求所选取指标的可比性，因此，指标必须经统一量化，要具有标准性和无单位化。

（5）实用性原则。指标的选择不能脱离实际，必须具备实用性，否则最终也无法得到切实有用的环境优值，因此，在考核指标时，简单易行的指标可优先考虑。

4结论

环境问题不单单是指眼前的环境污染问题，更是需要长久重视的热点问题。其中，环境绩效审计对改善环境问题具有重要意义。尽管目前我国的环境绩效审计仍不是很完善，许多工作仍处于探索阶段，但通过国内学者的共同努力，我国的环境审计研究工作还是存在很大的进步空间的，我们可根据我国的具体国情，研究出一套适用于我国的环境绩效审计理论。

环境优值模型是环境绩效审计研究中不可或缺的重要工具，它能综合持续反映国家或地区的环境治理状况，只有充分利用环境优值模型，我国环境绩效审计研究才能踏上新台阶。

参考文献：

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[3]马小明，张立勋基于压力—状态—响应模型的环境保护投资分析[J].环境保护，2002（11）：31-33