李宇明

【摘 要】本文拟对合并报表当中所得税会计的相关处理进行解析，主要涉及应收账款、存货、固定资产计提减值准备、转回，笔者通过举例的方式，对于三类所得税的抵消进行分析，权作抛砖引玉。

【关键词】合并报表；所得税会计；相关处理

一、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理

【例题】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1 700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1 800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1 800万元。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。

甲公司在编制合并财务报表时，其合并抵消处理如下：

1.将内部应收账款与应付账款相互抵消，其抵消分录如下：

借：应付账款 1 800

贷：应收账款 1 800

2.将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，其抵消会计分录如下：

借：应收账款—坏账准备 100

贷：资产减值损失 100

3.将甲公司对内部应收账款计提坏账准备导致暂时性差异确认的递延所得税资产予以抵消。在编制合并财务报表对其进行合并抵消处理时，其抵消分录如下：

借：所得税费用 25

贷：递延所得税资产 25以后年度涉及四种情况，主要是坏账准备不变、补提、冲消、应收账款全部收回。

二、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理

【例题】甲企业拥有乙企业80%有表决权股份，能够控制乙企业的生产经营决策。20×7年9月甲企业以800万元将自产产品一批销售给乙企业，该批产品在甲企业的生产成本为500万元。……