张莉

摘 要：综合收益会计信息披露广受重视，从会计信息概念框架的逻辑推理中看，综合收益信息可以提高会计信息的决策相关性，综合收益应是未来财务报告信息的主要内容。

关键词：会计信息 综合收益 财务报告

中图分类号：F234

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）11-108-02

在利润表中披露综合收益是会计信息披露从会计收益观转向经济收益观的体现，会计准则制定者认为，通过综合收益披露基于交易行为所产生的营业利润信息和基于持有资产所产生的权益变动（利得与损失）信息，可以使企业对外披露的会计收益更加贴近于企业的经济价值，所以综合收益增加了会计收益信息在资产定价、业绩评价与企业资源配置中的有效性。本文从会计信息概念框架角度出发，分析综合收益信息披露方式对会计信息质量的改进。

一、综合收益的起源

美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年颁布的财务会计概念公告第3号中解释，综合收益是指“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益变动。它包括这一期间除业主投资和派给业主款项外，一切权益上的变动。”1984年FASB第5号财务会计概念公告再次指出，综合收益的报告应当成为一整套财务报表的组成部分。在1997年FASB颁布的《财务会计准则公告第130号——报告综合收益》中规定，公司可以选择在利润表或直接在所有者权益变动表中披露综合收益。

国际会计准则理事会（IASB）于2007年9月正式发布了修订的《国际会计准则第1号——财务报表列报》，要求将其他综合收益列示于综合收益表或在另外一张报表中单独列示（类似于FASB在利润表列示）。……