彭卫国 曹静波 武民刚

一、执法监督中存在的问题

一是征管软件的不足。综合征管软件，又名为征管软件，侧重于征管流程，在软件类别里属于交易记录软件的范畴，它并不侧重于数据的分析利用，在人机界面、查询技术、数据库反应效率、数据范围选择、数据分析功能多方面存在明显不足，无法完成税收执法监督所需要的复杂功能。

二是基层机构的缺陷。笔者在对区县以下基层分局的执法督察中发现，基层分局仍然存在人员素质参差不齐、责任心偏弱、沉溺于事务性工作等问题，无法安排专人静心于征管执法数据的挖掘分析利用，对跑冒滴漏的税源缺乏管理，应对上级各项征管指标的考核已经力不从心，缺乏专业性人才，缺乏数据库权限，缺乏专门岗位设置，无法提高执法监督所需要的专业化质量和水平。

二、把握三大层次，加强数字督察

（一）把握内部数据利用，加强数字督察

基层税务部门应当充分利用综合征管数据库和其他内部数据库，严格审核，加强数字督察，做到严把九关。

1、严把信息完整关。在填列纳税人税务登记中的街道乡镇、行业明细、主管部门等信息时，必须认真仔细，填列完整。笔者在年度执法督察中发现，有个别综合岗人员，选错乡镇，导致本应传给城区分局纳税人的资料错传给乡镇分局；也有个别人员没及时填列主管部门或行业明细。因此，应当要求基层执法人员认真操作，规避过错，确保户管基础信息的完整。

2、严把预算级次关。预算级次是十分重要的工作，国家税务总局、省局也年年予以强调。但在实际工作中，少数税务人员做事马虎，把预算分配比例录错。在对某（县）市国税局2014年的数字督察中，发现有20条错误，主要有两种：一种是把普通的增值税预算分配比例由中央75%、区县25%错选成中央75%、乡镇25%的有19条，因为两个比例相距近而没有选好；另一种是把分配比例错录成中央75%、地市5%、区县20%，很显然是不对的。普通的增值税在区县一律是中央75%、区县25%，营业税改增值税的分配比例才是区县100%。录入时需要认真仔细，提高数据录入质量。

3、严把企业类型关。在实际操作中，部分专管员错误地把加工经营方式的纳税人，在企业类型中录成商业企业，或把零售、批发经营方式的纳税人，在企业类型中录成工业，很显然是不对的。错误起因是因为这两个数据分散在不同的数据表中，不相互核对是不容易发现的。要求基层执法人员加强对企业类型和经营方式的核对，尽最大努力减少这种隐藏较深的操作失误。

4、严把税种鉴定关。笔者在某（县）市国税局2013年和2014年开展督察时，发现经常有错误核定企业所得税或未按规定核定企业所得税等情况。区县级税务机关应当要求基层执法人员认真学习《企业所得税法》和《个人所得税法》，了解最新的政策规定，正确核定所得税税种，对鉴定错误的情况及时整改到位。

5、严把发票查验关。在督察中发现部分发票管理人员对发票查验工作的意义不能深入理解，存在数据录入错误。在对某（县）市国税局2013年和2014年两年的数字督察中，先后发现并纠正了23条和6条数据错误，尤其是发票验旧金额有录错小数点，超出整本发票面额的情况，针对不足提出了工作建议，要求按月、按季对查验数据进行“回头望”，认真进行核对和审核，有效提高了发票查验的数据质量。

6、严把减免税申报关。按照规定，减免税纳税人应当申报应税收入和免税收入。在执法督察中，经常发现个别减免税纳税人申报的销售收入低于其发票开具的情况，实地核实后，是纳税人未将免税收入申报，及时进行了补申报。

其中：Iα-1, 4和 Iα-1, 6分别代表淀粉分子中 α-1,4键（大约5.11×10-6）和α-1,6键（大约4.75×10-6）在核磁共振图谱中所代表峰的积分面积。

7、严把滞纳金加收关。前几年，部分税务人员觉得滞纳金的加收计算麻烦，纳税人也不愿意交纳，因而存在免收减收滞纳金的情况。近两年来，通过反复强调滞纳金实质上是税款的一种孽息，与税款是同样的性质，澄清了部分税务人员轻视加收滞纳金的心态。现在，在处理纳税人补税等事宜时，均主动依据税法规定计算加收滞纳金。

8、严把汇算清缴关。在企业所得税汇算清缴工作中，明确预先审核纳税人的年度汇总报表，确保纳税人的预缴数据与汇算数据一致，保证了汇算清缴工作的质量。

9、严把辅导期限关。依据增值税一般纳税人辅导期的有关规定，除小型商贸批发企业的辅导期是3个月外，另有4种其他情况。在执法督察中，发现有1户商业零售企业按3个月辅导期限进行辅导后即转正，很明显不属于以上规定的情形，及时通知相关责任人进行了整改。

（二）把握外部数据利用，加强数字督察

加强外部数据的采集和分析利用，借用外部数据开展数字督察。具体应做到“四促”：

1、旧车数据促督察。按照《增值税暂行条例》规定，个人销售二手车免税，但是单位销售二手车应当纳税。专班人员对某（县）市2014年度二手车销售市场的销售数据进行了采集分析，发现有15户企事业单位涉及二手车销售。责成基层分局到所涉及的单位掌握了二手车销售的实际金额，并核实了应补税额。同时，在“赶集”、“58同城”等网站，采集各种车型的二手车销售价格，用于核定单位二手车销售价格是否合理，从而避免压低二手车成交价格，压低应纳增值税的情况。

2、豪车数据促督察。督察中采集车购税系统中哪些自然人购买了豪华汽车，并在各大汽车网站调查各车型的新车价格，在综合征管软件的税务登记表中督察哪些豪车车主同时是增值税纳税人和企业所得税纳税人，锁定了一批有明显漏税行为的纳税人。发现个别奥迪A8、宝马X6车主，同时是增值税纳税人，并且是起征点以下的纳税人。比如某些品牌橱柜和家俱经销商，开宝马、奥迪，却申报应税销售收入在起征点以下。基层分局根据数字督察结果，迅速安排专班入户实地核查，纠正了定税核定的明显错误，将10多户起征点以下的纳税人调整到起征点以上，从而堵塞了税收征管漏洞，整顿了纳税秩序。

3、医保数据促督察。国税部门通过与医保机构进行数据交换，对辖区内所有药店的医保销售数据与纳税人自行申报的销售收入进行比对，核实了10余户数据明显不实的情况，并责令纳税人补充申报补缴税款。如某中型药店自行申报销售收入只有30余万元，在数据交换中查出该中型药店全年医保刷卡销售收入为150万元，基层分局组成专班对此类现象进行全面清理检查，并实施纳税评估和税务稽查，全额补征了税款，并进行行政处罚，从而挽回了国家税款损失。

4、安检数据促督察。根据国家安全生产有关规定，这些纳税人不仅要按税法规定申报缴纳增值税，而且还要依据产量吨数缴纳安全生产费用。某（县）市国税部门在对2014年度零负申报企业的专项督察中发现，一非金属矿山企业因发生安全事故，向税务部门报告停产半年。经过与安全生产监督局进行数据交换后，发现其实际停产三个月，隐瞒了三个月的生产期。同时，按该矿山缴纳安全生产费用倒推其生产量，与其纳税申报的产销量严重不符。责令该企业补征税款30余万元，为国家堵塞了税收征管的漏洞，震慑了一批矿山纳税人，整顿了矿山纳税秩序，促进了纳税人据实申报纳税。

（三）依靠自建数据库，锻造督察利器

1、建立督察数据库。从综合征管数据库、车购税数据表、执法岗位数据表、各种发票开具软件中采集数据，建立督察机构自己的数据库，开展数字督察，建立各种数据表并进行基础数据更新。具体有：开业状态税务登记数据表；一般纳税人数据表；发票查验数据表；纳税申报数据表；开票征收数据表；征管执法机构及岗位人员数据表；单位二手车销售发票数据表；车购税数据表；医保数据表等。

2、开展督察数据分析。国税部门利用电脑程序，进行数据汇总、分析、挖掘。首先是依纳税人名称建立模糊查询表单挖掘数据。2011-2014年度发票查验汇总，汇总各票种分年度发票开具金额；2011-2014年度申报数据汇总，汇总各税种分年度申报销售额；2011-2014年度征收数据汇总，汇总各税种分年度税票征收税额。其次，将督察年度的发票验旧汇总金额，与督察年度的申报销售数据核对，没有如实申报销售收入的异常纳税人用红色标清。然后，用异常户名单，在综合征管软件中的一户式查询和单户查询中，核实其个体定期定额调整表，查询是否有达到起征点未调整的情况；查询减免税纳税人有无减免税审批文书，核实发票验旧、税款征收情况等。最后，形成税收执法督察工作底稿，下达给基层分局核实。

3、基层分局具体核查。由基层分局（所）安排税务人员核查或其他税务人员交叉核查，具体核实执法督察底稿所涉及的异常纳税人。核查人员应当到实地核实纳税人经营销售情况，约谈纳税人，核实应纳应补税款，下达税务事项告知书。同时，基层分局还要落实以下工作：（1）督促纳税人办理自查补税手续，补征税款入库，缴纳滞纳金。（2）调整个体双定户定期定额。（3）督促小规模纳税企业作账务调整，加强增值税核算。（4）一般纳税企业进行账务调整，依合理计税价格，调增销项税额。（5）有重大偷税嫌疑的还应当移送纳税评估和稽查局进行更深入的核查。