严峻

一、案情简介

2012年9月江苏省南通市某地税局稽查局检查人员对B企业2009年、2010年进行纳税检查，地税局审理委员会审理后最终作出决定，B企业需补缴税款80万元、滞纳金15万元，追缴罚款15万元，合计110多万元。

虽然B企业已经缴清了税款、滞纳金，但是B企业以要上市为理由，没有在规定的时间内向税务机关缴纳任何罚款，并且要求地税局重新下发税务文书对其违法行为不进行税务处罚。

二、法理分析

B企业要上市，这是件大好事，有关执法部门应积极配合、支持，B企业通过上市，筹集到部分资金，使企业求得更快更好的发展。

但是，执法部门不能一味支持或者变相支持企业的上市，对该企业在税收上的违法违规行为采取视而不见的态度。税务机关是执法部门，不可能迎合企业上市的需要，对B企业的违法行为不进行处罚。对于B企业的罚款，需要弄清类型，只有情况明，心中才能有数，掌握主动权。为此，税务执行人员翻开该企业的案卷，了解掌握罚款的情况。通过分析，B企业的罚款分为四种类型。

第一种类型：被查B企业在规定时间内未缴纳的城镇土地使用税、房产税、印花税。税务部门处以该税款50%的罚款。企业从购置土地，到建设厂房、办公用房，没有向税务部门申报缴纳过城镇土地使用税、房产税、印花税等小税种，企业错误地认为没有申报缴纳的必要。根据《税收征管法》第六十四条第二款的规定，纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

第二种类型：被查B企业少代扣个人所得税，税务部门处以该税款50%的罚款。该单位少代扣个人所得税，根据《税收征管法》第六十九条的规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款。对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

第三种类型：被查B企业已经代扣个人所得税，没有向地税局缴纳，导致企业已经扣下的个人所得税税款未入国库，处少缴税款一倍的罚款。对于已经代扣的个人所得税没有向税务部门缴纳，只能说明该单位侵占或者故意拖延税款。《税收征管法》第六十三条第二款规定：扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第四种类型：被查B企业未按规定取得发票，税务部门对其发票违章行为处以罚款1万元。在正常经营活动中，企业应取得正规的发票入账记账，而不是假发票、白条、以及不合法的凭证入账。税务机关对于该单位未按规定取得发票的行为，按照《发票管理办法》第三十六条（旧）（新三十五条）的规定：违反发票管理法规的行为包括：（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；（二）未按照规定领购发票的；（三）未按照规定开具发票的；（四）未按照规定取得发票的；（五）未按照规定保管发票的；（六）未按照规定接受税务机关检查的。对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚，处以罚款10000元。

总之，税务机关作出的《税务行政处罚决定书》四种类型处罚没有错误，也没有瑕疵，所以不能不给予B企业予以行政处罚。笔者认为，该企业需要上市，作为税务部门应该全力支持和理解，但是应该按照税法的规定进行执法，该罚款的必须罚款，不能违反税法的原则，不能违背客观事实不进行行政处罚，不能给上市公司审核机关出具任何造假的证明，罚款不能停止执行。假如不给予B企业的行政处罚，就对以前纳税检查企业的处理不公正。被查B企业认为税务机关作出的行政处罚决定错了，可以向人民法院直接起诉，状告该地税局。如果不缴纳罚款，又不向人民法院起诉，税务机关可申请人民法院强制执行。作为即将上市的企业，应诚信、依法纳税，若拒不缴纳应缴的罚款，则有失上市企业的信誉，对企业的发展不利。