（财政部会计准则委员会 北京 100820）

一、引言

企业可能因扩大生产规模、控制上下游链条、经营多元化、配合政府相关改革等因素而进行并购。并购中产生的商誉，在理论上被认为是可为企业带来超额盈利的一切有利的要素和情形，以及预期未来超额盈利（能力）的贴现值（葛家澍、杜兴强，2007）。但是在实务中，商誉是购买方所支付的合并对价超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的一个轧差数。这个轧差数显然会受到合并对价、被购买方资产公允价值、被购买方负债公允价值等因素的直接影响。具体而言，购买方支付过高的合并对价，或者被购买方存在未确认的负债，会导致商誉在初始确认时增加；反之，购买方支付较低的合并对价，或者被购买方存在未确认的资产，会导致商誉在初始确认时减少。

对商誉本质的认识以及商誉的会计处理，存在较大争议。本文拟通过对商誉后续会计处理的进一步分析和研究，使财务报表使用者能够客观看待商誉分期摊销和减值测试两种不同会计处理方法对企业财务业绩的影响。

二、问题的提出

（一）我国目前实务

近年来，随着企业并购重组业务的增加，越来越多的企业在合并过程中涉及商誉的确认和会计处理问题。高估值并购重组频繁发生，商誉屡创新高。在我国资本市场上，上市公司并购重组在不断扩展，商誉账面价值也随之不断增加。但是这些已确认的巨额商誉对于企业而言，可能存在较大风险，因为在经济形势趋于下行时，企业将面临计提巨额资产减值的风险。……