论新时期下内部控制系统审计

2015-03-19山东边防总队审计处崔建东

财经界(学术版) 2015年2期

山东边防总队审计处崔建东

随着现代化企业的逐步发展，内部控制成为了企业系统审计的重要环节，越来越多的企业由于内部控制失灵，最终走向破产的道路。因此，企业不得不重视其内部控制系统的建立。在新时期下，企业的内部控制系统越来越成为审计工作中的重要组成部分，使得内部控制系统审计发挥了关键性作用，进一步提升了审计工作质量水平。

一、充分认识企业内部控制系统审计的重要作用

(一)内部控制系统能有效避免企业经营风险

建立内部控制系统可以对企业被审计部门产生威慑性影响，促使企业职能部门提升对内部控制体系运行的关注度，加强内部控制系统运作效率，最终避免企业遭受不可控制的经营风险损失。

(二)审计能提升内部控制系统的运行效率

审计程序工作是企业内部控制系统最为重要的节点，通过对企业经济数据调研分析，总结得出合理、准确的建议，供企业决策者参考。因此，要进行审计工作就必须先建立一套完备的抽样审计系统，使得审计程序运行更加规范、有效，也能极大地提升审计人员的工作质量水平，从而进一步提升企业内部控制系统的运行效率。

(三)内部控制系统是基础性审计制度的重要组成部分

企业具备完善的设计体系制度可以充分体现内部控制系统的重要性，并且由于内部控制系统的完善，使得审计工作更加正确、有效。因此，内部控制系统审计不是固定不变的理论，可以利用抽样的办法使得审计结果更加准确，为审计工作取证方式提供了必要性作用。内部控制系统既能提升审计工作的有效性，也能为审计结果的预期目标和质量水平提供保障。

二、企业内部控制系统审计的主要内容

依照企业决策者授权，内部控制系统审计部门应定期开展财务审计工作，其主要有四个方面的内容：一是会计资料的真实、准确及完备性；二是财务收支的合法合规性；三是是否建立健全内部控制系统管理办法及其执行状况；四是会计组织机构的完备性及其相关规章制度执行情况等。以上四个方面的审计内容主要体现在：一是审查企业的资产负债表、利润表和现金流量表是否真实、准确、合法和有效等，着重关注各类报表和评价各种资本内部控制是否完善、合理；二是认真复核企业流动性资产、长期资本投资、有形与无形资产等的完备性、真实性及法律法规符合性；三是为防止国有资产流失，提高其增值能力水平，审计人员要着重审查国有资本，明确其产权关系，确保国家所有者权益不受侵占，保全国有资本。同时，还应加大对企业资本公积、未分配利润的审计复核力度，审查企业资金来源的合法合规性等。

三、企业内部控制系统审计的主要步骤

(一)参阅企业内部控制系统与审计内容相关的文件数据

审计人员首先应做好审计前期准备工作，逐个查阅企业各类资料，包括企业组织机构图、岗位说明书、工作职责制度等文本性信息。在这期间，应着重了解企业目标化管理、经济运营责任制等文件材料及其内部控制的方式和措施后，才逐步开始企业的审计工作。

(二)到现场了解被审计机构的基本情况

审计人员要加强对被审计机构的现场审查力度，充分了解其生产运营流程，做到实事求是，不遗漏任何可疑之处，并着重关注其运营目标实现的方法及路径。在现场审查中，工作人员要认真关注、思考，作出正确的评判。善于发现问题，询问现场人员问题出现的原因，应如何解决，特别是对不寻常、经济利益较低的问题进行重点查问，确保被审计部门能充分、真实地反映问题。

(三)认真咨询被审计机构管理部门

只有被审计机构管理部门工作人员的积极配合，才能使审计工作顺利开展。要支持和帮助审计工作人员了解企业的实际状况，包括企业生产运营、技术研发、管理办法、规章制度等各方面的情况，做到广泛了解、主动交流。企业管理人员要全力支持审计工作的有效开展，进而取得合理的审计结论。审计人员应与管理人员坦诚沟通交流，深入探讨问题的解决办法。

(四)认真分析审计结果的复审核查

审计人员在审计工作结束后，应着重对被审计机构的运营情况数据进行预测性分析与处理，包括近几次审计结果的比较、预期与实际数据的比较、运营计划与发展状况的比较等。要重点关注数据分析中出现的显著信息变动趋势，要把企业近期内重大决策活动所带来的损失作为重点审计对象，规避企业的经济风险。

四、做好内部控制系统基础性审计的主要方法

(一)增强企业审计工作人员的自身素质

由于审计人员的自身素质与审计工作的公平、真实性具有直接的关系，因此，其自身是否具备专业素质是企业内部控制系统审计的关键。既要对企业内部控制系统审计人员的自身素质进行全面的评价，又要对其进行相关专业的学习培训，提升其专业知识认知水平，进而适应企业的各种变化，做好企业内部控制系统审计工作。

(二)严格遵守审计工作职业道德准则

具备良好的专业素养、职业道德准则和健康的独立人格是一名专业审计人员的基本要求。在审计工作中，应独立自主地完成工作、不徇私舞弊。要全面、充分考虑企业各方面影响因素及其基本状况，确保资料的真实、完整、合法性。在评定企业审计人员是否具备专业的职业道德准则时，首先要检查其内部控制系统是否完善、是否行使职权，其次要审查企业内部审计组织机构及程序是否合理合规。