会计理论范式革命：黎明前的彷徨与思考

2015-03-19田意颖

中国乡镇企业会计 2015年5期

田意颖

会计理论范式革命：黎明前的彷徨与思考

田意颖

在经济实体、货币以及信息合为一体的情况下，标志着会计理论已经进入了范式理论的阶段。现如今实行的会计理论方法与实践面临着各种各样的难题。因此，会计必须在信息的桎梏下发展至整个领域，信息的发展促使会计各项经济活动与业务合为一体，在社会发展中切实履行着各项职责，以此来适应社会环境的变化与会计制度的重大改革。本文就会计理论范式革命进行简单分析，以期进一步了解会计理论范式。

会计研究；理论范式；会计创新

现如今在社会经济快速发展的过程中，会计发展面临着严峻的考验。在实务处理方面，会计反应并控制经济能力逐渐下降，在经济与社会快速发展的过程中会计所能管理的范围越来越狭小，与此同时越来越多的经济现象不能用会计信息解释清楚。正是这一系列的因素导致会计能力所发挥的基本作用难以发挥出来。现如今，在社会各方面快速发展的过程中，会计经济发展面临的处境越来越尴尬，会计理论范式已经成为当前会计发展的重要途径，以此来促进会计适应社会发展的需要。

一、会计范式面临新的经济环境

经济的发展带动了会计的进步。在此过程中经济已经进入到另一个全新的领域与环境中，与此同时，会计在适应中面临新的经济环境。

1.全球化

企业全球化指的是企业从全球各个领域和区域寻求商品和服务，进而利用各国生产要素上的成本与质量差异。企业在发展的过程中期待通过有效途径降低产品生产的总成本，提高产品质量或者改善产品功能，企业将产品生产性活动分布在各个区域乃至全球范围，进而实现资源优化配置利用。而市场全球化是在各个国家对外开放经济活动的区域下，企业面对不同国家之间的差异，实行营销活动，企业通过调整内部的组织形式、管理模式与战略性决策来适应各国市场之间的差异。在经济快速发展的过程中，全球化的生存环境是会计发展所要面对环境中的一种。

2.科技信息化

现如今信息化、数字化以及网络化成为科技信息发展的核心内容，促使公司组织结构、管理模式与商务模式在一定程度上发生变化。应用网络模式能够打破地域、范围以及时区之间的限制，促使企业在每时每刻进行低成本的经济活动，而表现最为明显的就是电子商务。随着因特网的使用，网上销售的商品值与服务已经达到了数值。另外，信息化促使信息传递的速度进一步加快，企业能够采取多种措施应对市场的变化。而会计发展借助科技信息化能够更好适应各方面的发展。

3.金融化

在世界经济全球化，科学技术快速发展的过程中，企业在资金管理与流动方式方面发生了一定的变化。在此过程中，企业在资金筹集方面也发生了一定的变化。在此发展形势中，企业生产的利润不仅仅局限在商品生产的利益中，还体现在金融发展的模式中。现如今，企业经济发展形势良好，资产与利润的重要性进一步突出，促使会计、财务工作的重要性进一步加强。

二、会计范式对传统会计的影响

在经济时代发展中，会计面临的环境发生了重大变化。现有的会计体系已经暴露出较多的缺陷，在社会环境不断发生变化的过程中，对会计理论系统提出了更为严格的要求。首先，会计目标发生变化。在以往的经营中，经营目标是经济利益最大化，因此企业会计的核算中心为收益、强调成本与收益，并不注重企业资产的投资与资本。但是在经济环境变化下，企业的经营发生变化，企业不仅仅只追求收益，更多的也会在运营中体现各方面的价值。其次，会计信息质量提高。在经济环境的影响下，会计信息的利用者对会计信息质量的要求更为严格。从信息内容上来看，受传统实物经济形态的影响，企业赖以生存的和发展的资金形式发展成为有型资金。促使经营的过程中更加注重会计各种附表内容与报表附注信息不断增加，会计准则不断细化，提高会计信息质量。再次，会计对象范围扩充。会计核算与监督的内容，属于会计工作的客体，也是界定会计人员工作的范围。传统会计对象就是经营中的资金运动，在组织形式与结构发生变化的过程中，新的经营模式产生，会计核算与监督的内容也在不断增加，促使会计对象范围也在不断扩充。最后，传统会计理论受到冲击。传统会计理论和方法是建立在会计基本假设的基础上。因而会计工作是以现有的事实为基础进行，适用于传统的经济环境。但是，在经济环境发生变化的过程中，传统会计理论受到极大的冲击。

三、会计范式变革对会计理论的影响

1.会计范式变革已经成为必然

任何学科的范式给人们提供的理论空间和逻辑空间都是非常有限的，并且人们对科学的认识也是非常有限。在社会不断发展的过程中，实践必然为检验真理提供一定的标准，并引导学科的发展。会计范式的变革已经成为一种必然。传统的会计理论研究通常遵循的是“命题+论证=结论”这样一种范式，在现如今的经济环境下，这样的范式显然不适应经济环境。在人们将自然学科的相关研究原理与统计方法运用到会计的研究范围后，就会发现会计范式研究会变得日益精密与复杂。过于简单的传统范式在会计理论研究中难以发挥出作用。从这方面的分析就可以看出，会计范式变革已经成为会计理论发展的必然。

2.会计范式变革促进会计理论研究

从本质上来说，会计变革与理论研究的发展是紧密联系在一起的。但是当前所应用得会计范式并不能覆盖和结识各种会计现象。在此种情况下，会计人员必然会寻求新的范式，经过完善，新的会计范式渐渐被人们接受与应用，这样就可以从一种会计范式发展到另外一种会计范式，进而推动会计的发展，促进会计理论研究。首先，规范会计研究促进会计理论研究。大家都认为会计理论构架由利特尔顿与佩顿确立的，他们在研究的过程中总结当时会计实践经验，进而确立权责。通过这一系列的会计演化，推导出会计体系。其次，实证会计研究可以促进会计理论研究。采用实证研究的方法，将金融成果应用于会计研究领域，开展会计信息与证券之间关系的问题研究。实证研究需要在观察和经验的基础上获得大量的事实、数据，并经过系统的检验，促进会计理论研究。最后，规范会计研究与实证会计研究结合促进会计理论研究。在会计范式变革中，两种研究方法相互结合，能够有效促进会计的理论研究的发展。

四、经济环境对会计范式变革的影响

在社会快速发展的过程中，会计也面临着新的挑战。会计范式变革是会计应对各种挑战的重要举措。在进入21世纪后，会计在随着全球化，科技信息化和金融化经济的发展，会计理论体系和会计方法体系，甚至是会计发展观都收到巨大冲击，会计世界的变化也越演越烈。为了解决货币计量中币值不稳定的问题，出现了物价会计，有效反映企业人力资源信息，出现了人力资源会计，为了反映企业社会责任，出现了社会责任会计和环境会计，为了解决会计信息的时效性问题，出现了网络会计。这些形式的变化，正说明了会计范式变革已经成为必然。