俞红梅 任 远

浅析滚动预算在高校成本费用预算管理中的具体实现

俞红梅 任 远

随着经济全球化的发展，传统的静态年度预算已经与瞬息万变的市场环境格格不入，高校中普遍存在资金不足的现象，高校的成本费用未受到足够的重视。本文首先简述了高校的成本费用所包含的内容，分析了现有高校成本费用的预算管理，浅谈引入滚动预算进行成本费用的预算管理，从而使成本可以合理的预算与控制。

滚动预算；成本费用；预算管理

随着我国教育体制的不断改革，预算管理作为高校财务管理的基础，受到了越来越广泛的关注，高校财务预算是进行所有活动的前提，直接影响着高校的财务收支状况和发展能力，贯穿于高校发展的全过程。目前在高校的预算管理中仍然存在很多问题，加大对高校预算现状的研究，对预算的执行和面临的问题进行研究分析，加强和完善预算的管理体系。

一、简述高校的成本费用

高校的成本费用支出包括项目支出和基本支出，项目支出是根据学校的发展需要，为了完成制定的任务和事业性发展的目标，除基本支出以外的各项支出，主要包含：基本建设项目、修购项目以及其他项目。基本类支出是为了保证学校能够正常运营并且可持续发展所发生的成本费用性支出，主要包含人员经费和公用经费等支出。据统计数据显示，全国普通高等学校发生人员经费占比57.18%，公用经费占比42.82%。可见人员经费占比较大，因此我国高校须进一步调整高校人员结构，合理配置人力资源，从而降低人员经费的支出。公用经费支出主要体现在高校的宣传费、招待费、办公费以及差旅费等方面的支出，并且这些支出存在较大的弹性，不同高校的费用明显有很大的不同，可见采取措施是可以控制公用经费的支出。

二、现有高校成本费用的预算管理

高校的预算是高校根据自身的发展情况编制年度的财务收支计划，预算管理已经成为高校财务管理的中心工作，预算管理的好坏直接影响着学校的可持续发展，在目前高校预算方面存在很多问题，例如预算管理的措施乏力，预算部门管理意识淡薄，预算的编制缺乏科学的依据以及标准，预算执行过程中出现偏差以及预算编制程序不规范。

针对在预算中存在的问题，需要进一步完善预算决策管理制度，实现预算编制的科学化、规范会和合理化，提高预算的管理水平和资金的使用效率。

目前高校成本费用的预算管理方法主要有弹性预算法，相对于固定预算而言，弹性预算有一定的灵活性，一般建立在按照成本习性分类的基础上，依据本量利之间的依存关系而编制的预算，使用的范围较小，由于弹性预算的基本方法是在能够预见的业务量范围内，按照一定的业务量情况，分析确定其预算额。弹性预算的工作量较大，使用的预算方法比较复杂，所以实用性不大。零基预算法主要克服了增量预算的缺点，以零为基础，一项项审议预算期内的各项费用是否符合标准，并且在综合平衡的基础上进行预算的编制。零基预算首先需要确定预算的费用项目，其次是对这些项目进行排列，最终分配资源，落实预算。这种预算的工作量大，容易造成人们注重短期的利益而忽视了长远的利益，在评级以及资源分配时主观性较强，容易造成预算的不准确。

在成本费用管理中，预算的结果与实际情况很少有直接的线性关系，目标和预算形成的是一个相互关系的网络，在制定成本费用时，受到很多因素的影响，从预算的制定、审核到最后的执行，都是需要与时刻变化的环境进行协调和改变的，但是在实际的预算中，这些需要协调的因素往往被忽略，造成了预算的失真现象。在制定预算的过程中，由于制定预算管理者的认识偏差，导致了预算在实际操作中困难重重，所以预算的执行者在具体的工作中受多方面因素的影响会使预算的实施比较困难。定性的成本费用预算时在可比性和可控性方面是比较难的，而定量的成本费用预算在实际执行时是有差距的，应变能力较差，执行起来没有弹性，这些原因的出现导致了成本费用预算管理难以继续。

高校要增强预算的执行能力，推行将滚动预算引入成本费用的预算管理体系中，按照业务收入与成本费用的实际进行分析，协调资金的合理运用，滚动调整，使成本费用的预算趋于独立和公正。

三、滚动预算的相关含义

滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计年度分开，随着预算的执行不断延伸补充，逐步向后延伸，目的是使预算始终保持在一个固定的期间。滚动预算又称为永续预算或连续预算，根据滚动的时间单位划分，滚动预算分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。滚动预算可以适用于时间较长或是规模较大的大型采购项目或是工程类项目中。

滚动预算需要做的事情就是将原定的预算结果不断的进行更改，预算的作用主要体现在两个方面，就是考核和计划，前一年制定的预算在实际情况中是会变化的，原来的假设已经不适用，需要根据实际情况做出新的预测来指导经营决策。滚动预算不是修改目标，而是对预测的结果进行不断的修改，以此来指导新的决策。

滚动预算的优点有很多，首先能够保持预算的完整性以及连续性，合理的把握预算主体的发展动态，也能对未来一定时期内的发展情况做出详细的安排，使各项工作能够顺利开展，滚动预算的另一个好处就是可以对预算进行修订和调整，使预算和实际情况更加接近，充分发挥预算的指导和控制作用。滚动预算还可以方便管理人员对预算资料经常进行分析研究，并且根据实际的情况及时修订，使预算主体的活动有序的开展。

但是滚动预算也是有一定缺陷的，由于预算期较长使得预算的执行也有一定的困难，也难以预测未来产生的某些经济活动，即使有些事情会事先预算到，但是在实际的执行过程中往往还是存在不一致的，这样就造成预算和实际发生有所出入。滚动预算有时候也会限制管理人员的决策，使其只看重眼前的利益，缺乏长期的打算，不利于长远发展。

总得来说在成本预算管理中采用滚动预算还是比较适合的，可以真正的使预算结合实际的活动，也可以使预算管理者真正承担起参谋者的角色。

四、滚动预算在成本预算管理中的体现

（一）高校在成本预算中采用滚动预算的原因

1.滚动预算能够提高预算的准确性，滚动预算要始终保持一个固定的预算期间，一般是一年或是长于一年的一个经营周期，滚动预算的动态性主要体现在每经过一段时间就需要根据对已掌握的情况对后续的预算进行修正和调整。在原来的预算期末补充预算，滚动预算就是在预算的实施过程中不断的修正、延续以及调整原来的预算，随着不断的滚动预算，使得原来较粗的预算逐渐变的越来越细，最终使预算的准确性不断提高。

2.滚动预算是符合规律的，在编制预算的时候，人们对高校运行的因素进行了预测和分析，但高校会面临各种突发的事件，就会影响预算的正确性，甚至会导致预算的不合理，滚动预算有助于帮助克服预算的盲目性，避免因为预算的不合理影响高校的正常运转。

3.滚动预算有助于从动态中把握高校的形势，滚动预算能使管理人员始终保持对未来12个月甚至更长时间的运转做出周详的计划，保证高校各项活动的正常进行，也便于高校外部对高校运转情况的了解。滚动预算的不断调整使预算与实际情况更相匹配，充分发挥预算的指导和控制作用。

（二）滚动预算在成本费用预算管理中的具体实施

1.由高校各个部门提供经常性经费需求的计划，经常性经费是指与高校日常活动密切相关的费用，滚动预算可以采用逐季滚动的方法，要求各部门提供一个季度的经费计划，标明经费项目的性质、金额以及目的。预算管理人员参考以前年度的数据以及结合学校的实际情况编制经常性费用发生的资料，把经常性或是偶发性的费用涵盖其中。在滚动预算中，成本费用的开支标准建立在执行能力上。成本费用预算是由固定预算、浮动预算和补充审批预算组成的，固定预算要实行精细化管理，以能力为条件，将标准定为预算的依据，在固定预算中，主要的预算项目包括高校教职工的工资津贴以及奖金、职工福利费、离退休职工的离退休费、对学校学生的固定支出以及学校房屋建筑的使用情况。在浮动预算中，主要是对成本中的业务招待费和管理费用实施管理。补充审批预算是对前两者的完善和补充，把一些偶发性的费用集中控制，严格把握，确保成本费用的合理使用以及确保其使用效率，比如一些临时发生的救济救灾费用和新业务发生的费用。

补充审批预算的原则是在满足浮动预算和定额预算的基础上对不经常发生的支出和费用采取集中控制的方法，确保成本费用的使用效率。

各项成本费用的预算主要依据国家相关的财政政策、法规以及制度；还要依据以前年度成本费用的历史数据，此外还要制定预算定额，健全预算工作。成本费用预算管理的基础是预算编制，预算编制的基本环节是制定预算定额，预算定额制定的效果直接影响着预算编制的质量，优化定额标准，促进费用的科学化控制，预算定额可以按照市场性预算、政策性预算、能力支撑性预算以及补充审批预算进行细化和控制。

2.确定定额标准，确定具体的人员情况以及对家庭的补助支出，预算的安排主要根据主管部门下达的总任务，并且需要考虑计提的职工福利费和社会保障费及助学金，这些费用是优先费用，在预算管理时要优先安排。确定公费的经费标准，比如公务费、业务费、招待费以及设备购置费用等的标准，这些费用可采用人均定额标准以及以业务为主的定额标准，要根据客观情况以及以前年度的费用使用情况进行制定，减少主观因素的影响。专项费用要根据项目的使用效果进行裁定，参照学校的总体工作安排必要的项目。

3.编制经费收入和成本预算，确定收入与支出总额，预算财政补助收入、事业收入以及经常性费用、专项经费项目的支出，通过对以上费用的汇总，编制一个总的费用统计表，做出财政预算的草案，根据制定的方案和经费收入进行对比，根据项目的轻重缓急调整收支差额，进行合理的调整，在后期根据实际变动的情况对预算方案进行更新。

（三）滚动预算中应注意的问题

1.加大财务的管控能力，为成本费用的管理控制创造良好的环境，高校可以将资金进行集中化管理，避免资金的分散造成资金链的断裂以及资金需求的不足，进行资金的合理化配置，实现资金的合理利用，积极引导资金投资方向，优化产业结构和产品结构。在推行预算管理的同时，要重点强化财务的收支管理和资金管理，有效控制费用的支出，减少核算的环节，减少资金的占用和沉淀，提高资金的周转率和使用效率。在高校大工程的建设项目中以及固定资产的购买中可以采用招标的形式或是集中采购，减低成本，减少费用。

2.制定合理的成本费用控制管理办法，为了保证成本的合理控制，可以制定相应的成本费用开支管理办法，对一些经常性的费用进行合理的规定，使整个成本费用的控制有所依据。预算在制定的过程中，很大程度会受到主观意识的影响，预算人员的素质与水平直接关系到预算的合理性和科学性，所以要加强对财务人员专业技能的培训，减少主观性对预算管理的不良影响。

3.建立成本费用的反馈机制，加强预算执行的弹性，在实际业务中，对预算执行情况及时反馈、信息及时收集，这样可以及时了解预算的执行情况，分析和发现问题，及时解决，使利益相关者都能参与到预算的编制中，使成本费用预算管理得到更好的实施。各个部门要加强合作，积极参与成本费用的预算编制，严格执行预算定额的任务。

将滚动预算应用到成本费用管理中，可以有效的协调高校各部门的工作，整合优化资源，从而细化成本费用管理，促进高校的良好发展。随着预算管理体系的不断完善，滚动预算实行的条件逐步完善，这种预算方法不仅能提高预算的准确性，也能保证预算的完整性和连续性，可以从动态中把握资金的动态发展，了解高校近期的规划和目标，促进高校的健康发展。

［1］李网明，控制成本费用，从预算管理着手［J］，财经界（学术版），2011

（作者单位：江苏信息职业技术学院）