北京四利通控制技术股份有限公司 王许彬

近年来，中国的经济得到了快速发展，但随着世界性的经济危机也倒闭了许多企业，在市场不利的环境中，企业的经营面临着多种多样的风险，特别是税务风险，因为税务筹划是企业获得合法收益的一项重要内容，税务筹划就像未雨绸缪，企业更关注的是税务筹划的风险，有效利用新的形势和税收政策为企业获得更大的利益。

一、企业税务筹划及税务筹划风险的含义及主要内容

税务筹划是纳税人在符合国家法律和税务法规的前提下，按照税法的导向，通过对本企业生产经营和投资理财活动的预先筹划来达到降低税务支出，增加企业收益的企业筹划行为。

税务筹划风险指的是企业在进行税筹划时，因为各种因素影响使税务筹划结果与预期有一定的差距，而给企业带来的损失。税务筹划风险包括的内容主要有：首先，企业对税收政策理解的不够深入的风险，在企业核算中，可能表面按照规定操作，但由于对政策把握不够准确，产生了偷税漏税后果，而受到税务机关的惩罚，从而加重企业的税负；其次是企业对相关的优惠政策运用不到位，削弱企业利用税务筹划减少税负的效果；最后是在全面的税务筹划中因为对税收政策整体把握不到位，产生的税务筹划风险。

二、企业税务筹划的作用

(一)增强企业的税法意识并为企业带来更多收益

企业经营中的最终目的是达到利润最大化，但在市场环境中有许多把握不了的成本，这就要求企业在可控范围内加强成本控制，而企业减少纳税就是其中的重要途径，企业如果能运用合法的方式达到减少税负的目的，是为企业带来利润最大化的有效方法。国家方面都在打击偷税的行为，加强反避税的力度，因此，企业采取合法的税收筹划，在减少纳税的同时也强化了企业的法律意识。

(二)能帮助提高企业的财务管理水平

企业税务筹划是一项比强复杂的财务工作，需要财务人员有较强的工作能力，其中所涉及的不仅是会计管理方面的知识，还有大量的财务管理知识，企业进行税务筹划是为了达到资金、本成、利润的最佳组合效果，从而提高企业效益，会计人员需要对会计准则及其相关税法有深入的了解和掌握才能做好税务筹划工作，需要根据税法要求计账、算账、报账，并编制财务报表，报税，可有利于提高企业的财务管理水平。

(三)可以帮助企业充分利用资金的时间价值

企业在报税后需要向税务机关缴纳税款，但如果企业每月税负较大，可以在允许范围内尽量晚缴税款，这就可以帮助企业充分利用资金的时间价值，其时间越长、金额越大对企业越有利，从财务管理理论来讲，也是有效的利用的货币的时间价值，增强了企业的资金周转，即对企业有利又无风险。

三、企业税务筹划风险原因分析

所有事物都有正反两面性，税务筹划在给企业带来节税效果的同时，也相应存在着风险，企业如果不有效的规避这些风险盲目的进行税务筹划，会给企业带来非常不利的影响，造成税务筹划的风险原因有很多，可以总结为以下几点：

(一)税收政策风险

企业税务筹划是利用税法政策进行税务筹划活动，以此达到节税目的，所以税务筹划风险要受国家税收法律的制约，中国社会现正处于经济发展的转型时期，国家的税收法律做为最重要的宏观调控环节，必然随着经济变化而不断调整和完善。企业的税务筹划具有长期性、一惯性等特点，因此无法预料国家税收法律政策的转变与调整，所以企业的税务筹划者必须紧跟社会步伐，具备敏锐的观察眼光，相关税收政策发生变化，第一时间调整与发现企业税务筹划的不适之处，这就是税收政策风险所在，为了减少筹划风险，在税务筹划以前和方案实施过程中都要对税收法律相关政策密切关注。企业能否做好以上内容就是税收政策风险大小的所在，管理健全的企业会紧跟税法的调整步伐，密切关注相关政策，及时调整企业税务筹划，降低企业税负。

(二)税务筹划执行方面的风险

企业的现实经营中我们可以看到，企业的税务筹划一般是在法律法规政策的边缘操作和运行，而且需要其筹划者有较高的技术含量，筹划者本身需要具备较强的财务能力和运用税法的能力。从现实来看，企业在经营中对相关税务事项及法律、法规需要进一步的完善，在税务筹划中相关员工的专业能力和素质也有待提高，税务人员在执法过程中与筹划人员在筹划过程中难免存在着差异，导致风险的产生。在税务人员执行和实施过程中，对税务筹划合法性确认的问题上，经常存在或多或少的人为因素，因此就会导致企业税务筹划面临难以预测的执行风险。而且任何税务筹划是否合法都需要税务机关的确认，由于对税务筹划存在认识上的差异，有可能导致税务筹划失败的风险。产生税务筹划执行风险的因素有很多：首先，中国税法对某些特定事项规定不是很明确、精确，有一定的模糊性，从表面上来看可能是给了执法者相应的裁量自由权，但实际上却给执法者带来了难度。其次，税务人员的素质参差不齐，有些甚至缺少基本的职业道德，对税收法律政策和概念的理解不够深入。最后，税务部门缺少专门的税收执法管理机构，缺少执法监督部门，影响了税收的透明性。这些也会间接地给企业税务筹划增加风险。

(三)纳税人风险意识不强、对税收政策理确不准确的风险

在我国的企业管理中，税务筹划产生和运用的时间并不是很长，而对于企业则普遍存在着税务筹划意识不强的特点，不仅缺乏税务筹划风险的观念，而且在对税务筹划进行制定和方案实施时，也不能对风险进行有效的评估，其后果就是给企业带来一定的损失。在实际经营中虽然有些企业对税务筹划风险具有一定的意识，但在建立相应的风险预警机制和对风险进行有效的追踪控制方面还是不能采用科学的方法，一般都是等风险发生时才意识到筹划方案的不合理，往往给企业带来很大的损失。在企业经营中要做到利用国家政策合理合法的节税，还要求企业对税收法律法规准确的理解和运用。但这也可能会导致税务筹划结果偏离企业预期目标，这种风险的产生主要是筹划者对税法政策理解不到位、认识不深刻、把握不准确所造成的。企业在进行税务筹划时，如果不能全面及时准确的掌握税收法律政策，就算一个小环节出现了问题，也可能导致整个税收筹划的失败。

(四)企业办税人员业务能力、素质不足的风险

企业的税务风险和企业中税务管理者的能力和素质有着很大的关系，相关工作人员能力和素质越高，企业的税务风险越低，工作中由于企业税务管理人员风险意识不够，没有科学的建立风险预警机制，在企业生产经营环节决策中缺乏对风险的把握。对税务筹划风险设计缺少合理性和协调性。

四、企业税务筹划风险的防范

(一)加强税收法规学习，树立税务筹划的风险意识

从企业的角度来说，税务筹划的风险性是客观存在的，但它不是独立存在而是与国家的相关税收法规政策密切相关的，而随着社会经济的发展与进步，我国的税法相关政策也是处于不断的调整变化中的，所以要想通过税务筹划来为企业节税，就必然承担一定的税务筹划风险，想降低此风险，靠的是企业对税收法律法规的准确把握和全面了解，企业税务筹划人员应加强对税收法律法规政策的学习，能够做到全面、深入、透彻的了解企业所在地的税法政策，企业只有做到这些，才能策划出不同的税务筹划方案，以便日后根据客观环境的变化而选择最优方案，降低企业损失。另一方面，做为企业相关人员则要树立税务筹划风险的意识，因为税务筹划虽然对企业有降低税负的作用，但是相应也存在着风险，处理不好会严重影响健康发展，税务筹划人员一边要增强风险意识，一边树立依法纳税的意识，税务筹划也是在法律允许的范围内进行的。

(二)提高企业税务筹划人员素质并规范企业核算基础

企业税务筹划风险的高低与企业税务筹划人员的素质是成正比的，企业要想避免风险首先需要对相关人员进行培训，通过培训或考核提高相关人员的业务能力和风险意识，以及对法律法规的理解，学习最新的税务法规和政策，提高企业对法规的领悟力，从而为企业有效准确的制定税务筹划方案做准备。另外，企业还要加强和规范会计核算工作，健全内控制度，建立风险预警机制，预防风险的发生。完整的会计制度需要设立规范的财务会计账簿，以及凭证、报表等相关会计资料都要完整规范，正确的会计处理是企业税务筹划的基本，日后税务机关进行纳税检查时，健全而规范的财务制度和会计核算是企业依法经营和科学纳税的可靠依据。

(三)搞好税务机关与企业的关系，增强税企联系

企业日常经营中要经常与税务机关发生联系，进行税务筹划的目的就是为企业节税，而能否实现企业节税的目标还取决于企业的税务筹划方案能否得到税务机关的肯定，税务机关认可了企业的税务筹划方案，才能给企业带来节税的目的。但在实际经营中，由于企业的税务筹划人员对税法本身就有一定的不确定性，再加上办税人员的素质有高有低，对法规的理解有误，常常不能准确把握税收界限，因此，企业的相关人员在加强税收法规的理解上还要树立沟通的观念，经常与税务机关的专管人员联系，多想多问，争取得到税务机关人员在企业税务筹划上的认同，使税务筹划方案得到认可和执行。

(四)贯彻成本效益原则，实现企业效益最大化

企业做税务筹划的目的是为了节税，实现企业价值最大化，所以在选择税务筹划方案时，遵循成本效益原则，才能实现税收筹划目标。选择一项筹划方案，企业在取得一部分利益的时候，必然会计算出实施此方案而付出的筹划成本，只有在充分考虑成本的条件下，并且成本小于收益时，税收筹划方案才是合理可行的。所以企业进行税务筹划时不能只看眼前的单一税种，要看全局，看整体税负是否有所降低。这样选择才能实现企业整体效益的扩大。

企业的税务筹划对于企业的经营发展有着十分重要的意义，但现实中由于税务筹划主要是在税法的边缘进行的，而且税收政策经常会调整和完善，使企业的税务筹划常存在一定风险，企业需要完善税务筹划工作，提高相关人员工作素质与能力，做出合理的税务筹划政策，合理减少企业税负。

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