中国外运内蒙古公司 林小龙

一、国际货运代理企业营业税改增值税概述

原先国际货运代理企业按“服务业—代理业”税目依5%税率征收营业税，上海曾出台《营业税差额征税管理办法》，规定其营业额为其向客户收取的全部价款和价外费用扣除支付给铁路、海运、航空、公路四大运输部门的运费，以及支付给港口码头、机场、铁路等有关部门的港杂费及报关费、出入境检验检疫费、仓储费和货物保险费等费用后的余额作为营业税的计税依据。营业税改征增值税政策是从2012年1月1日出台并实施的，第一个试点就是我国的经济中心上海，国际货运代理企业作为现代服务业中的物流辅助服务业改征为6%的增值税，试点纳税人原适用的营业税差额征税政策。

二、国际货运代理企业营业税改增值税实施的重要意义

(一)有利于增值税抵扣链条的完整性

国际货运代理企业把营业税改为增值税势在必行，由营业税向增值税的过渡不仅是有必要的，而且是相当重要的，最重要的原因就是增值税更加符合税收的公平性、公正性，利于增强增值税抵扣链条的完整性，在很大程度上符合税收的中性原则。

(二)国际货运代理业的外购劳务比重较大并能够清楚的计量

要想使得国际货运代理业的外购劳务能够在增值税下得以适当的抵扣，避免重复征税的缺陷，减轻企业的税收负担，提升企业的利润空间，促进产业的健康与可持续发展，国际货运代理企业需要改征增值税。

三、营业税改增值税对国际货运代理企业的影响

(一)营业税改增值税对国际货运代理企业的有利影响

1、减轻了外包环节的税负

国际货运代理企业的主要收发货地点是世界上的各大港口城市，由此导致存在较多的外包环节，而外包环节的数量一旦很多，就不可避免的导致了纳税的重复性，营业税被增值税取而代之就会避免这种重复性纳税的弊端和缺陷，增值税最主要到特点就是只对增值的部分进行收税，这样一来企业的纳税负担就会得到大幅度的降低，企业的运营也会更加的顺利。

2、增强企业竞争力

企业的竞争力在很大程度上受到税收形式的影响，在增值税还没有替代营业税之前，营业税是国际货运代理企业的主要税收形式，也就导致企业不可能开具增值税发票，其下游企业如果购买了上游的服务，也不能进行增值税的抵扣，反之，实行增值税的税收形式之后，下游企业进行增值税的抵扣就会成为可能，而且税收负担也或多或少得到降低，继而对上海国际货代行业的发展起到积极地推动和刺激作用，竞争力自然而然的得到提升。

3、提高会计核算水平

营业税对税务的征收和管理并不是十分的先进，但是增值税恰恰改善了这一缺陷，增值税对税收的征收形式以及方法都是先进合理的，它采用的发票管理方式具有极强的严密性，所以增值税取代营业税的改革无疑会提高国际货运代理企业的会计核算水平，账务资料得到完善，信息化的建设效率得到增强。

(二)营业税改增值税对国际货运代理企业的不利影响

1、人工成本降低了增值税减税效果

国际货运代理企业依靠的主要要素就是人力资源，这就使得人工成本成为国际货运代理企业成本的重要组成部分，但是这么大的成本投入却没有办法进行抵扣，增值税的减税效果也就无从实现。

2、发票不规范，实际抵扣进项税比理论额低

国际货运代理企业负担的费用在实际支付的时候通常存在可抵扣的进项税额较少的情况，主要的导致因素就是国际货运代理企业无法获取增值税的发票或者受到试点的区域制约。举例来说，出行费用、住宿费用、食用费用这些支出是一笔较大的成本，但是因为不能取得增值税发票也就无法进行进项税额抵扣，所以能抵扣的进项税额要远远低于理论额。

3、发票数量多，加大工作量

从业务模式和客户类型两个方面来讲，国际货运代理企业与传统生产制造企业大相径庭，前者开票金额数目小、数量较多、频率较高。由于开具了较多数量的发票，所以取得的供应商发票数量随之增多，由此可知，开具发票的工作量是很大的，不利于精简企业的工作。

四、国际货运代理企业对营业税改增值税应采取的对策

(一)加强职业培训，尽可能降低人力成本

国际货运代理企业的成本投入是巨大的，人力成本是其中极其重要和关键的一部分，要想尽可能的降低企业的成本投入，首要前提就是降低人力成本。应该对劳动者进行定期的、专业化的培训，增强其职业技能和业务素质。

(二)尽量选择供货商的纳税人身份

国际货运代理企业在采购供应商的服务时，需要在不同纳税人身份的供货商之间做出抉择。

(三)应尽量获取增值税专用发票

为了利用进项税抵扣政策的优点，国际货运代理企业在对供应商的服务、固定资产进行采购的时候，应该想尽一切办法取得增值税专用发票。如果采购的是货物运输服务，并且规模较小、由纳税人提供，那么纳税人可以主动的申请开具增值税专用发票，前提是一定要得到主管税务机关的许可，这样一来，企业就能够抵扣进项税。

(四)抵扣增值税时机的选择

国际货运代理企业应控制好开具增值税专用发票和取得增值税专用发票的时点，一般来说,企业应在出现大量增值税销项税额时同时将外包服务取得的增值税专用发票实现进项税额的全额抵扣。增值税替代营业税后,国际货运代理企业可以进行一定的增值税纳税筹划，根据当期的增值税销项税额,避免提前缴纳增值税。

五、结束语

营业税改增值税后，尽管从短期来看，企业营业规模会因此而减少，税负并没有真正减轻，利润也有减少的可能。但从长远来看，营业税改增值税更多的意义在于：消除重复征税，这都将有利于企业进一步开拓市场，扩大销售。此外，“营改增”还能对行业规范起到促进作用。相关行业进入增值税管理的大体系，对企业财务核算的要求将更加规范和严密。同时，由于客户对合法、合规的增值税抵扣凭证的要求增强，将迫使一些管理不健全的小型企业退出市场。

[1]贾康.为何我国营业税要改征增值税[J].财会研究,2012

[2]交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法[J].交通财会,2011