贵州华电乌江水电工程项目管理有限公司 田媛

建设项目全过程跟踪审计是审计机构依据相关法律法规，运用现代审计办法对建设项目的全过程进行事前、事中、事后控制和监督的活动，有利于降低项目建设风险，提高项目经济效益和管理水平，对维护建设单位和业主的权益有积极意义。实行建设项目全过程跟踪审计，能对项目实施前、实施中、实施后所发生的经济活动、技术活动展开全面监督，不仅实现了对项目建设工程造价、合同管理、采购投标、变更索赔、预算决算等环节的控制和约束，规范了建设活动和管理活动，减少建设矛盾纠纷，还能发现项目建设过程中出现的问题，为解决问题提供依据，为建设项目质量保驾护航。此外，实行全过程跟踪审计，审计机构可在施工现场获得准确、权威的实测记录，并快速计算出相应的数据，克服了传统审计数据获取和处理不及时、不准确的弊病，极大提高了审计效率。可以说，全过程跟踪审计的落实，将能够极大提高建设项目的水平和质量，使审计工作的监督作用得到充分发挥。然而，全过程跟踪审计的实施还存在着一些不足，本文着眼于全过程跟踪审计在水电建设项目的应用，指出水电建设项目全过程跟踪审计现状，并提出相应的改善措施。

一、水电建设项目全过程跟踪审计现状

(一)审计内容落实不全面

目前，水电审计项目全过程跟踪审计的内容包括前期阶段审计、实施阶段审计、竣工决算审计、工程建设项目审计评价等内容。这些内容基本上兼顾了项目建设的全过程，各个审计阶段的内容又可有侧重点，如前期阶段审计旨在为项目的顺利实施把关，尽量将建设风险控制到最低，其审计内容包括项目编制依据是否合法，内容是否具有一定深度，时效性、使用范围如何，项目建设的标准、规模、费用、造价等是否科学合理，招标投标是否公正、公平、合理等。然而在当下，以上审计内容的落实却不尽如人意，有些审计机构实现了对项目实施阶段的审计和竣工决算的审计，但对设计阶段的审计不重视，也不进行审计评价，使得全过程跟踪审计停留在口头上、纸面上，未能真正发挥其规范建设活动、提高综合效益的作用。

(二)审计依据不充分不权威

在实际的审计过程中，不同的行业对审计的内容、标准、权利范围、取证等都有不同的要求，因此，不同的行业应具备一套专业的权威的审计法规，但我国法律只在宏观上授予了审计机构审查项目建设全过程的职权，未能针对各个行业的特殊性做出具体的统一的审计规范。这使得审计机构在开展全程跟踪审计时缺乏充分、权威的审计依据。缺乏充分、权威的审计依据，一方面使得审计工作实施标准、力度不一，审计内容主观性、随意性成分较大且往往不全面，另一方面没有对被审计单位形成约束，被审计单位对审计工作不重视、不配合，给审计工作带来阻碍，不利于审计作用的发挥。

此外，审计依据不充分、不权威还表现在审计人员的职责不明。要实现全过程跟踪审计，就必须让审计人员频繁地介入项目建设过程，并根据项目建设存在的问题提出专业、合理的建议，但如果没有明确的职权规定，审计人员难免会有意无意地偏离审计工作的目标，逾越职权，行使项目建设的管理职权。

(三)审计人员素质良莠不齐

进行项目审计的一个重要目的就是让审计人员在充分了解项目建设全过程的基础上，围绕项目建设存在的问题提出高质量的、专业的、具有可行性的整改建议和意见。审计人员的建议和意见对项目建设的进度、质量、效益和发展前景都有重大影响，因此，项目的审计对审计人员的要求非常高。就水电建设项目而言，审计人员一方面要具备水电项目建设审计、法律、管理等方面的专业知识，另一方面还需要一定的水电项目建设经验、调研能力、综合分析能力以及认真负责、一丝不苟、公正守法的职业操守。然而，水电行业专业优质的审计人员缺乏，现有的审计人员在专业知识、综合能力、职业道德等方面都存在一些问题，如有的审计人员对全面跟踪审计的认识不足、不全面，对审计职权不明确，对待审计工作不认真负责，审计能力无法满足实际工作需要，项目审计缺乏长远眼光等。

二、改变水电建设项目全过程跟踪审计现状的措施

针对上文提到的问题提出以下建议：

(一)制定行业审计法规、制度，细化法规、制度

专业的行业审计法律法规是落实审计工作得以落到实处的保证，因此，相关部门应根据水电项目建设的特殊性尽快出台一套行之有效的审计法规、制度，并细化法规、制度，使得审计工作的各个环节和细节都有法可依，有标准可循。

上文提到过，在不同项目建设阶段，其筹备或建设内容是不一样的，因此，审计的内容也有所不同。由于前期阶段的审计内容已有所交待，在此就不再赘述，其他阶段的审计内容和目的如下：在项目建设实施阶段，审计的主要内容为审计内部控制制度、工程量清单执行、环保项目执行、物资采购、物资核算和管理、投资与收入、监督执行、预算执行等，旨在保证项目建设的顺利进行；竣工决算审计包括审计工程量清单决算、项目总投资、资金结余、交付资产、尾工工程等，旨在为全面评价建设项目的效果提供依据；审计评价内容包括项目投资效果、建设质量及其效应等，旨在总结经验教训。因此，专业的、科学的法规、制度应着重就以上内容制定一套权威的审计标准。

(二)建设一支优质审计队伍，提高审计人员综合素质

审计队伍是审计工作的落实者，对发挥审计在项目建设管理、提高项目建设效益方面的作用有重要意义。建设一支优质审计队伍，提高审计人员综合素质，可从这几个方面入手：首先加强对现有审计人员的教育、培训，教育和培训的内容包括全过程跟踪审计的概念、内容、意义和落实的方式方法，水电项目建设的专业知识、环境效应、国内外的管理和技术发展情况、审计情况，项目审计的相关法律、法规和政策，审计人员应遵守的职业道德规范和应履行的职责等，通过全方位的培训，提高现有审计人员的综合素质；其次，积极引进有水电项目建设经验、管理经验的工程技术人员、管理人员以及其他专业的高素质审计人员，有条件的机构还可与国内外优秀的审计机构开展互动交流活动，如请优秀审计骨干现身说法、到优秀审计机构参观学习等；再次，建立一套完善的激励机制，鼓励审计人员自主深造，努力学习新知识新技术，鼓励审计人员跳出职业思维定势，以动态的、发展的眼光看待水电项目建设，在审计过程中注意衡量项目的经济效益、社会效益和环境效益。

(三)处理好审计与被审计的关系

处理好审计与被审计的关系，实际上就是处理好审计机构和被审计机构的关系。两者的关系融洽，则审计工作的顺利展开有了保障；两者关系恶劣，则审计工作难以顺利完成或者成效不佳。审计机构的主要职责是对建设项目的管理制度的执行情况进行监督，为项目建设服务，而被审计机构即项目建设单位是项目的建设者，是项目管理制度的执行者，因此，两者要获得融洽的关系，首先要明确职权。审计机构绝不能越俎代庖，从事或直接干涉被审计机构项目建设管理、施工等方面的事务，而是严格履行监督职责，对被审计机构管理、施工等事务存在的问题进行规劝，提出整改意见，发现项目建设过程中有重大违法违规违纪行为时应坚决交由执法等相关部门处理，并告知被审计机构。总之，审计机构在履行审计职能时需维护审计的独立性和权威性。

三、结束语

虽然，全过程跟踪审计在实行过程中遇到了一些影响其作用充分发挥的问题，但它仍是当前项目建设管理上的一大创新，并具有良好的应用价值。为了使全过程跟踪审计得到落实，其监督控制作用得到有效发挥，必须尽快出台一套行之有效的审计法规、制度，必须建设一支优质高效的审计队伍，必须明确审计职权，处理好审计与被审计、审计与管理的关系，只有这样，全过程跟踪审计才能逐步实现规范化、制度化，其积极意义才能充分实现。

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