企业会计内部控制问题及处理对策分析

2015-03-18江苏天宁建设工程有限公司夏永娟

财经界(学术版) 2015年17期

江苏天宁建设工程有限公司夏永娟

一、引言

会计内部控制是指企业为了提高会计信息质量、增强企业经济效益而对生产经营活动各环节实施的各种组织、计划、控制、调整措施和方法。财政部在2008年对外发布企业内部控制基本规范，并在2010相继出台企业内部控制应用指引、评级指引和审计指引等配套文件，标志着我国企业会计内部控制进入新时期。新形势下，进一步加强对企业会计内部控制的研究具有重要现实意义。

二、我国企业会计内部控制现状及存在的不足之处

我国企业会计内部控制经过多年的发展与积累，取得了一定成绩，但在以下方面仍存在不足：

（一）会计内部控制意识薄弱，内控管理体系不全

尽管企业内部控制管理基本规范已实施多年，当前情况下仍有部分企业领导人对会计内部控制管理的重视程度不够，企业管理模式仍停留在工业时代下对生产经营活动的管理上。企业领导层的不重视直接导致了企业会计内部控制管理体系的缺失，部分企业存在出纳岗位与会计核算岗位由同一人兼任、财务人员管钱又管账等现象，不相容职务相分离、关键岗位轮班等基本会计内部控制制度执行不力。同时，部分企业没有按照企业内部控制管理规范的要求落实企业内部控制风险管理工作，未明确企业部门和岗位的具体职责，风险预警机制、问责制形同虚设，企业内控管理体系不全。

（二）会计内控人员素质偏低，内控管理信息化建设滞后

企业会计内部控制工作需要会计内控人员身体力行，会计内控人员素质高低直接影响到企业会计内控工作的效率。由于企业领导层缺乏对会计内部控制工作应有的重视，当前情况下，我国会计内控人员素质有待提高。部分企业会计内控人员存在无证上岗的现象，从业人员缺乏相关方面专业知识和从业经验，难以胜任企业会计内控管理工作。同时，在会计电算化普遍应用于各行各业会计管理工作的信息时代下，仍有部分企业采取传统记账模式，企业内部缺乏信息交流、反馈和共享平台，各部门生产经营和会计核算等信息难以汇总至企业财务部门，无法为会计内部控制工作提供必要的信息支持，会计内部控制管理的信息化建设滞后。

（三）会计内部控制执行欠佳，会计信息失真现象时有发生

就目前情况而言，我国企业会计内部控制实际执行情况不佳，部分企业管理者认为企业会计内部控制工作只是为了满足相关部门监管的需要，没有充分认识到会计内部控制对于提升企业经营业绩的重要作用。部分企业组织结构和部门岗位设置不科学，在现金管理方面存在会计人员管钱又管账、高层领导私设小金库的现象，在重大投资项目方面存在领导人一支笔审批的现象等。同时，部分企业管理者和会计人员制造虚假财务报表，如企业在财务报表中未披露向特殊目的实体等关联企业的借款从而隐藏企业真实财务状况，财务报表会计信息可信度不高，上市企业财务报表舞弊、诱导投资者投资等现象时有发生。

三、加强我国企业会计内部控制管理的具体措施

针对我国企业会计内部控制的不足之处，加强我国企业会计内部控制管理可以从以下方面着手：

（一）增强会计内部控制理念，健全会计内部控制管理体系

首先，企业管理层应当转变传统企业管理模式，充分认识到会计内部控制工作对于增强企业经济效益的重要作用，提高对企业会计内部控制的重视程度，树立现代化企业会计内部控制管理理念。其次，企业要建立健全会计内部控制管理体系，一方面，企业应当严格遵守财政部出台的会计基础工作规范、企业会计准则等会计法律法规关于企业会计内部控制管理方面的相关规定和要求，科学设置本企业会计内部控制管理部门和岗位，合理安排人员，在企业会计内部控制管理方面贯彻落实不相容职务相分离制度、关键岗位轮班制度和重大资金集体审批制度等规章制度；另一方面，企业应当贯彻落实内部控制管理基本规范和配套指引等文件的指导精神，建立健全企业会计内部控制管理体系，深入分析企业现有组织结构和内部机构设置是否符合会计内部控制管理的要求，及时发现并消除企业会计内部控制管理的监管漏洞，建立有效的会计内部控制管理风险预警机制，为企业会计内部控制工作的顺利开展提供制度保障。

（二）提高会计内控人员素质，加大会计内部控制环境建设力度

首先，企业应当加大对兼具会计核算和企业内部控制管理两方面知识和经验的专业人才储备力度，一方面，企业可以通过提升会计内部控制人员的薪资待遇水平、提高会计内部控制人员进入门槛等措施，积极吸引外部高素质复合型人才；另一方面，企业也要加大对现有会计内部控制人员的培训力度，定期举行会计内部控制管理方面的理论知识和从业经验学习班，鼓励会计内部控制人员积极参加会计内部控制管理方面的资格认证考试，及时更新会计内部控制人员的知识系统，提高会计内部控制人员的专业素养。同时，企业应当加强对会计内部控制人员的职业道德教育，树立爱岗敬业、廉洁奉公的工作作风，防范企业会计内部控制人员会计舞弊现象发生。其次，企业应当完善会计内部控制管理在会计电算化环境下的软硬件设施，积极购置会计电算化环境下所需的机器设备和会计内部控制财务软件系统，并加强会计内部控制人员对相关软件系统的学习，提高会计电算化环境下企业会计内部控制工作的质量和效率。

（三）加强会计内部控制执行和监督，完善绩效考核与激励机制

首先，企业管理层应当深入分析企业日常生产经营活动各环节和外部市场环境之间的内在联系，将企业会计内部控制工作的具体流程细化、规范化，明确各种经济业务活动的处理程序和审批权限，采取针对性措施有效控制资产管理、负债管理、预算管理等内部控制各活动的关键控制点，及时发现并消除会计内部控制工作的潜在风险因素，强化会计内部控制风险预警机制的作用，增强会计内部控制工作的实用性和可操作性。其次，企业管理层应当加强对全面预算管理在会计内部控制工作中的应用，对于企业对外投资、大型机器设备采购等活动应当做好充分的可行性研究，编制科学合理的预算报表，积极引入预算限额管理模式，对于企业实际执行情况与预算数之间的差异，深入分析其差异性质及产生原因，并采取相应奖惩措施强化绩效考核与激励效果，加强企业会计内部控制工作的日常执行和监督。