杨荻

高等学校资产内部控制体系建立的必要性和着力点

杨荻

高等学校资产是高校办学的重要条件，具有价值量大、种类多、来源构成复杂、专业性强的特点，资产质量高低是衡量高校办学实力的重要指标。完善高等学校资产内控建设是高校可持续发展的需要，提高资产管理效益的需要，预防腐败的需要。所以，改善内部环境，强化经济风险意识，加强控制活动实施力度，强化信息的传导和沟通，监督控制，绩效评价和激励机制就成为高等学校资产内部控制体系建设的着力点。

高等学校；资产管理；动因；内部控制

近年来，随着国家对高等教育投入的不断增加，与此同时高校通过争取社会资金、科研经费和国有资产经营等筹集到了大量的办学经费，短期内，高等学校资产规模、数量、种类和价值量急剧增长。从2014年1月1日起国家正式颁布实施《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号），重点规范了高等学校资产管理与监控。本文结合行政事业单位内部控制规范，研究高校如何与时俱进，建立完善的国有资产内部控制管理体系，在确保资产安全的前提下，用最少的资本投入获取最大的经济效益和社会效益，促进教育事业的发展。

一、高等学校资产管控特点

（一）高等学校资产管理的特点

1.覆盖面广，价值量大。高校资产覆盖高校产学研全过程，分有形资产和无形资产两大类。（1）有形资产包括4大类：办学所需的运行资金即流动资金：现金和银行存款等；办学基础设施：教学楼、办公楼和土地等；办学附属设施：图书馆、体育场馆食堂和学生宿舍等；最后是教学、科研专用设备等。（2）无形资产包括校名、专利权等。高校仅流动资金一项，每年起码就有好几个亿。

2.种类多，各有特点。根据表现形式的不同，高等学校资产可分为流动资产、固定资产、对外投资和无形资产等四大类，每个大类资产都有自己的特点。比如流动资产细分为：现金、银行存款等，该大类的特点是周转快、变现能力强、流动性强；固定资产细分为：房屋及构筑物、专用设备、图书等，特点是实物财产，单位价值较高，使用年限超过一年；无形资产细分为：专利权、商标权、著作权等，特点是无实物形态，垄断性、高效性、共享性和不确定性；对外投资细分股权和债权投资等，特点是以让渡其他资产而换取的另一种资产。

3.来源构成复杂。既有国家投入形成的资产，也包括高校自身经营和社会捐赠所形成的资产。资金来源不同，资金使用管理要求不同。多种来源资产共同服务于高校的教学、科研活动。

4.专业性强。固定资产中，除去通用设备外，合适高校各专业的专用校舍、专用设备较多；对外投资、无形资产中，对接高校各专业特点的企业较多，方便高校的科研成果转化。

(二)高等学校资产内控建设的动因

1.高校可持续发展的需要。通过资产内部控制管理，增强高校抵御内外部风险的能力，及时发现和掌握资产管理中的突出风险,并采取措施预防和化解风险，堵塞管理漏洞，为高校发展目标的实现做好物质保障。

2.提高资产管理效益的需要。只有通过建立并严格执行一套适合本校资产特点和学校实际情况、行之有效资产管理内部控制体系,用规范和制度来约束资产管理行为,优化高校内部资产配置,才能提高高校的资产管理水平,提高资产使用效益。

3.预防腐败的需要。2013年1月中国共产党第十八届中央纪律检查委员会第二次全体会议上习近平发表重要讲话“加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。”高校在建立惩治和预防腐败体系中,要把内部控制的理念和操作方法运用到高校资产管理工作中,把它作为预防经济腐败的新抓手。

二、高等学校资产内部控制体系建设的着力点

（一）改善内部环境

1.强化高等学校资产监管人员法律意识。加强法制教育，提高监管人员的法律意识，充分利用讲座、学习、培训及媒介宣传等途径和手段，深入持久地对高校资产监管人员进行法律意识的宣传和普及，让他们形成正确的法律意识，是实现高等学校资产监管法制化的前提。通过现实生活中的反面案例分析，警示教育，让监管主体知法守法，提高素养。

2.组织结构控制。高等学校资产管理实行统一管理、条块结合管理模式。高校要成立国有资产管理委员会对全校资产实施统一管理，按照相互牵制原则，结合高校资产的特点和实际情况设置相关资产管理职能部门，明确各部门职责分工，具体使用单位需设置专职或兼职资产管理员。并设立高校内部监控的职能机构：审计部门。通过建立合理授权，各负其责、协调运转、有效制衡的联动组织结构，保证高校各项事业的正常运转。

（二）强化经济风险意识

成立高等学校资产经济风险评估小组，构建完善的国有资产风险分析系统，强化风险识别、风险评估和风险策略的能力。资产经济风险评估结果应当形成书面报告并及时提交高校领导班子，作为完善内部控制的依据。高校在办学过程中面临来自于各方面的挑战，高校应当提升对潜在风险的识别能力，在不同阶段收集与风险变化的相关信息。注重收集对影响内控目标的信息，提升风险识别能力从而及时调整风险应对策略。目前高等学校资产管理中经济风险主要有：银行存款风险、银行贷款风险、投资风险、合同风险、资产使用风险（公款旅游、公款吃喝）、财产使用风险（公车使用）等。针对每类风险要建立风险管理系统，通过风险预警、识别、评估、分析及报告等5个环节来控制和防范风险。高校在风险识别上应当培养领导阶层的社会责任感以及员工的职业规范，加强人员内部控制思想教育，保证高校教职工认真执行内部控制制度。转变人才管理理念，实现择优上岗，培养员工对于内部控制重要性认知。对于关键岗位的分配，首先适当分析岗位职责，运用合理的控制方法从而对风险进行有效规避和风险承受的应对策略。

（三）加强控制活动实施力度

构建科学合理的控制结构是设立良好的控制活动基础，对于不相容职位进行分离，完善授权与审批制度，建立健全的文件记录机制，查证与核实对账制度，保证原始资料真实完整。加强设备采购后的追踪管理，建立报废制度。健全高校货币资金控制机制，明确岗位职责并遵循分离原则，避免集权一身致使滥用权力的现象，保证会计核算的真实性和独立性。高校制定相应的国有资产管理规章制度弥补控制管理的漏洞。严格要求全体员工遵循授权批准制度，设置岗位制衡机制，不相关人员不得接触职责范围外的业务。对于职责范围外的经济业务，则需要健全审批机制，只有受到相关人员的审批方能执行，将责任落实到实处。

（四）强化信息的传导和沟通

良好的信息沟通有助于提高内部控制的效果，加强高校管理者的信息沟通交流意识，做到资产信息公开，提升财务信息披露可靠性，让高校利益相关者及时了解高校的资产运营情况，以便评判是否存在管理缺失。可以借助电子形式存储信息，通过在固定时间开例会总结方式传递，开设高校邮箱方便员工同管理层的沟通交流，树立员工的信息反馈意识。强化管理者内部信息沟通意识，树立重视高校内部信息沟通的意识，高校管理层必须起到主动进行内部信息沟通的模范作用，及时向员工了解决策执行力，不要成为纸上谈兵。对于员工反馈有利于高校资产建设的信息予以奖励。要借助科学的组织结构，准确的将有用的信息传递给决策者。要拓展信息沟通渠道，设置相应部门对收集的信息进行辨别，提取可用信息。高校应当认真听取相关部门、业务往来单位、网络媒体以及有关监督部门所反馈的信息。

（五）监督控制

高校的内部审计是对高校会计信息的控制和再监督。内部审计通过对高校经营活动与控制系统的独立评价，对会计资料的监督、审查，以保证会计资料真实、完整。内部审计一般包括内部财务审计和内部管理审计。根据新《会计法》规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”。审计监督是规范国有资产管理，提高资产使用效益的重要手段。信息内部公开是内部监督的一种方法。通过把高校年度预算、决算，高校重大经济决策、重要项目安排及大额资金的使用等重要经济事项对全校教职工公开，听取大家的意见，接受广大教职工的监督。高校的纪委、监察部门和工会等负责接收师生的意见并对发现的问题及时反馈，监督落实整改。

（六）建立绩效评价和激励机制

结合高校国有资产的特点，建立适合本校的国有资产管理绩效评价和激励机制。国有资产管理的绩效评价是对高等学校占有、使用国有资产的效果进行评定，通过对高校国有资产管理一系列指标考核，了解教职工的工作绩效，激发教职工工作积极性和创造性，提高教职工工作效率和基本素质。要充分发挥预算绩效管理实效。建立评价结果与预算结合机制，将评价结果作为科学编制预算、完善高校国有资产管理政策的重要依据。完善评价结果公开机制，将有关评价结果，尤其是高校师生比较关注的重大民生支出评价结果，逐步向全校公开。积极建立评价结果报告机制，将部分重点民生政策和重大专项支出的绩效评价结果向全校教职工代表大会进行报告。

激励机制建立在绩效评价基础上，建立公平合理的分配激励机制，完善人才选拨机制、奖罚和沟通机制、配套机制、精神层面的奖励机制。做好物质和精神两种激励有机结合，个人发展和高校发展有机结合，充分考虑员工的个体差异，注重员工的职业规划和发展。通过不断提升激励机制的积极作用，实现高校和个人的双赢。

（作者单位：中国美术学院）