邹进一

浅谈中小企业内部控制的实施

邹进一

随着我国商业环境的不断变化与金融局势的波动，企业之间合并收购等业务呈现出多元化的发展趋势。随之产生的企业管理的复杂性也逐渐凸现出来。很多知名企业的财务报告造假事件及各种丑闻的曝光，使得企业的公信力受到社会各界的质疑。究其实质主要是由于企业内部控制不完善，控制力度匮乏等因素造成的。纵观目前我国企业内部控制的实施情况，很多大型企业已经基本在企业内部推行，但是由于中小企业的特殊性很难全面推广内部控制。本文将就我国中小企业内部控制的实施情况进行分析。

中小企业，内部控制问题，策略

一、引言

据相关资料统计显示，目前我国的中小企业已经超过了1300万家，在我国企业总量中占到98%以上，为我国国民生产总值贡献了60%以上的力量，为我国创造了50%以上的税收，为城镇居民提供了80%以上的就业职位。可见，无论是在数量上，还是在为我国国民经济发展的贡献上，中小企业已经成为我国国民经济发展的重要力量源泉，并为我国城镇就业和经济发展提供了动力。这也就使得中小企业成为社会广泛关注的焦点。但是，由于中小企业的特殊性，其内部管理水平已经无法紧跟市场经济发展的速度和步伐，在不断发展的过程中，中小企业问题频出，严重影响了我国中小企业的健康、稳定、可持续发展。基于上述背景，本文将对我国中小企业内部控制中存在的问题进行分析，并有针对性地提出完善我国中小企业内部控制的实施对策，以期对我国中小企业的内部控制构建提供启示。

二、中小企业内部控制实施中存在的问题

1.中小企业内部控制环境存在问题

首先，中小企业内控意识差。由于我国中小企业的管理人员学历水平不高，目光短浅，只将管理的注意力集中在短期利益的获取上，忽视了内部控制的重要性。还有的中小企业管理者错误的认为内部控制就是一纸空文，属于制度上的约束，只要自己把握好企业的运作就可以了，这种至上而下的不重视使得中小企业内部控制意识淡薄问题严重。长此下去，中小企业会无章可循、无制度可依，管理者只是凭借自己的喜好办事。其次，中小企业管理机构不健全。目前，我国很多中小企业都带有浓厚的家族经营色彩，再加之国家对中小企业内部控制政策缺乏规范性，管理中存在着不足，导致我国很多中小企业中并未完全实现所有权与经营权的分离。另外，受到经营规模的影响、成本的限制，中小企业通常机构设置比较简单，经常存在一人身兼数职的现象，这使得内部控制的执行基础更加不牢固、不合理。第三，人力资源管理缺乏科学性。在中小企业的人力资源管理中，存在任人唯亲、关系之上的问题。特别是在人员的招聘和任用上更是存在很强的随意性，使得企业的人力资源无法实现最优化配置。另外，中小企业的人员培训方面也问题频出，有的中小企业为了节约开支，不对员工进行知识更新的培训，再加之员工绩效考核的不完善，激励机制不明显使得很多优秀人才离开企业，而企业也由此失去了发展的核心动力。

2.风险评估方面的问题

随着全球经济的不断发展和我国社会主义市场经济的快速发展，我国中小企业所面临的竞争环境日益复杂，在其经营发展中各种风险随时都可能将其击倒。因此，建立完善的风险评估机制，对企业经营中面临的潜在风险进行识别、评估、规避，将大大推动中小企业的可持续发展。但是，在现实中很多中小企业尚未建立完善的风险评估机制，对风险的管理也停留在事后管理上，不能很好地做到事前防范、提前预知、事后补救，这样的结果使得很多中小企业必须付出惨痛的代价来度过危机，有的甚至面临倒闭。另外，很多中小企业在风险管理中缺乏科学的数据依据做判断，仅仅以管理者的风险偏好和风险承受作为基本依据，而一旦管理者的判断出现实物和偏差，必定使企业陷入困境。

3.控制活动存在问题

内部控制中的关键环节之一是控制活动，因此，控制活动的设计、执行情况在很大程度上对内部控制的有效性起着极为重要的作用。控制活动所包含的内容较多。从整体情况来看，中小企业的内部控制活动在设计上存在不细化的问题，各控制活动环节之间存在缺乏衔接、连贯的问题；在控制的执行上问题也比较明显，例如：很多中小企业中由一个人负责支票和印章的保管、授权审批的口头化、审批流程执行的不严格等。这些都严重威胁着中小企业的生产经营安全。

4.信息与沟通方面存在问题

首先，对外缺乏畅通的信息沟通。由于我国并未在政策上、制度中对中小企业披露企业年报做出硬性规定，因此，很多中小企业缺乏对外进行信息披露动力，存在对外信息沟通不畅的问题。其次，单向信息传导模式为主。大多数中小企业的管理模式都存在很大的片面性，基本上是企业领导直接向下传达命令，忽视了信息的反馈。由于缺乏双向性沟通，使得企业内部上下级之间、不同职能部门之间信息共享缺乏。第三，缺乏完善的信息沟通渠道。目前，很多中小企业的管理者并未做到有意识的通过报告制度、会议协商等形式来完成企业信息沟通渠道的建设与完善，有的中小企业甚至尚未建立信息管理系统，信息反馈滞后，信息交流严重不足。

5.中小企业内部监督问题明显

首先，内部审计监督部门严重缺失。目前，我国大部分中小企业中并未建立独立的内部审计部门，有的企业虽然设立了内部审计部门但也是流于形式，例如：有的中小企业的内部审计人员直接由单位的财会人员兼职担任，这种自己监督自己的方式使得内部审计成为一种形式、走过场，内部审计的作用也未得到发挥。其次，缺乏内部控制评价的运用。目前，只有一些中小板上市公司披露内部控制自我评价报告，其他中小企业的内部控制评价严重不足。

三、中小企业内部控制实施的建议

1.转变思想，加强对内部控制的认识

我国中小企业在内部控制方面的投入比例远远小于在企业经营方面的投入。这主要是由于中小企业的管理者管理思想滞后、管理水平有限等因素造成的。对于很多中小企业的管理者而言，将投资精力、资金等集中在生产经营方面很容易看到高效的收益，而对内部控制的投入在很长时间后才能见到效果。因此，相比之下很多中小企业的管理者更愿意将资金投入到经营中。这种错误的认识和观点严重影响了中小企业内部控制的实施。因此，中小企业的管理者必须以身作则，转变观念和思想认识，加强对企业内部控制体系的建设与完善。

2.加强风险管理意识

中小企业在人力、物力、财力等因素的影响下缺乏风险管理意识，只有发生风险才想办法去弥补，忽视了对风险的事前预防、事中控制等环节。由于企业领导对内部控制的片面认识，员工也不重视风险管理。而现代企业的内部控制主要就是以风险管理为导向的，控制的主要内容就是风险。因此，必须在中小企业内部加强对风险管理意识的认识，树立全新的风险管理理念。例如：企业可以聘请专家到企业中对员工和管理者进行风险管理相关知识的培训和讲解；企业的管理者一定要时刻保持清醒的头脑，敏锐的洞悉市场中的各种风险，为企业的发展提供保障。

3.不断完善控制活动，将控制的执行结果纳入绩效考核中

中小企业应在风险管理的基础上根据全面性、重要性、适应性、成本效益性、制衡性的基本原则，不断完善企业的控制活动。另外，还必须加强对内部控制的执行力度，充分调动全体员工的积极性，从根本上提高内部控制的执行力。人们很容易对死板的制度产生不满和存在抵触情绪，这并不利于企业内部控制的实施。因此，可以将内部控制的执行效果与绩效考核体系融合在一起，这不仅在一定程度上充分调动了员工的积极性，还能够增强控制活动的执行效果。

4.优化信息平台，拓宽企业信息沟通渠道

信息沟通是中小企业实施内部控制的重要纽带，因此，中小企业应不断完善业务平台，向全体员工开放，以便能够使员工及时了解公司的发展经营状况，并根据第一手资料为企业的经营管理活动提供及时、正确、完整的数据资料。另外，中小企业还必须注意反馈机制的建立，将单向沟通改为双向沟通。例如：定期组织员工召开非正式的座谈会、及时征求员工的意见和建议。

5.强化内部监督，及时纠正偏差

首先，设立企业内部审计或控制的专职管理者。中小企业可以在企业内部设立内部审计这一专职岗位，或者指定企业内部管理者作为内部控制的管理者，并科学合理的赋予内部控制管理者应有的权利和责任，使内部控制管理者能够不受束缚顺利开展工作。其次，实行财务预算监督。很多中小企业并未认识到全面预算管理工作的重要性，有的中小企业只是制定了业务销售计划，这种重经营、轻管理的方式很容易造成内部控制的失效。因此，中小企业必须加强财务预算监督工作、加强对重大财务事项的管理，构建完善的财务监控体系。

总之，随着国内外竞争环境的日趋激烈，我国中小企业的转型升级是其发展的必由之路，中小企业必须加强经营管理理念的转变，加强风险防范意识，不断建立与完善中小企业内部控制体系，将目光放长远、努力在现有的条件下提升企业的长久价值能力，以实现中小企业的可持续发展。

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（作者单位：昆山宝锦激光拼焊有限公司）