周肖肖

浙江省小微企业纳税遵从影响因素分析

周肖肖

小微企业在国民经济中占有重要地位，本文通过实地调研和调查问卷的方式，对浙江省小微企业纳税遵从的影响因素进行分析，并进一步提出相应的对策建议。

小微企业；纳税遵从；影响；分析

目前，我国对小微企业的界定标准，主要来源于2011年工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部发布的《中小企业划型标准规定》。该规定将企业分成不同的行业，采用资产总额、营业收入、从业人员来界定企业的类型。另外，在《企业所得税法实施条例》中，对小型微利企业还有一个界定标准，将企业分为工业企业和其他企业，采用资产总额、从业人数和年应纳税所得额来界定，小型微利企业涵盖的范围小于小微企业。而本文采用的小微企业标准指的是，由四部委发布的《中小企业划型标准规定》中的小型和微型企业。

一、背景和意义

根据浙江省第三次经济普查公报，截至2013年末，浙江小微企业法人单位达到80.7万个，占全部企业法人单位96.8%，小微企业从业人员有1314.6万人，而根据省统计局发布的数据，2013年末浙江常住人口为4826.89万，也就是说超过四分之一的浙江人供职于小微企业。

纳税遵从体现了当代社会公民自我意识与国家意识的提高，是衡量现代税收征收管理绩效的一个关键指标，也是促进社会和谐稳定发展的重要组成内容。在实际征纳税过程中，一方面小微企业规模不大但数量众多，会计核算能力欠缺，纳税意识薄弱，另一方面税务机关管理资源有限，存在人少户多的矛盾，信息不对称，这些都导致小微企业的纳税遵从度不高。为提高企业的纳税遵从度，研究纳税遵从影响因素是前提。

二、调查方案设计与样本选取

（一）调研方案设计

笔者在税收遵从理论分析和文献阅读基础上，针对小微企业税收遵从的主要影响因素，设计了浙江省小微企业纳税遵从影响因素的调查问卷。问卷选取了的税收公平、税收负担、税收政策满意度、纳税服务满意度、税收遵从成本、税收征收权和财政决定权、税务稽查与惩罚、社会心理成本等8个指标。

（二）样本选取

为了更科学的分析影响浙江省小微企业纳税遵从的影响因素，本文开展了的关于“浙江省小微企业纳税遵从影响因素”的问卷调查和实地走访工作。本调查工作组织了四支学生调研队伍，在杭州、绍兴、温州、金华四个地区，选取符合小微企业条件的企业发放调查问卷，并对部分企业的财务部或税务人员进行了深度访谈。总共发放问卷300份，实际收回258份，其中有效问卷232份，无效问卷26份。

三、浙江省小微企业纳税遵从影响因素调研结果分析

本文基于调研结果，从八个指标中选取了四个影响小微企业纳税遵从的主要因素。

（一）纳税遵从成本

税收遵从成本指的是纳税人为及时申报、准确申报和按时缴款所发生的除税款以外的费用支出。不适当的税收遵从成本容易使纳税人对税收产生不满情绪，进而可能导致偷、逃税行为。从调研结果显示，在影响纳税遵从的各项因素中，纳税遵从成本满意度最低，85%的纳税人认为纳税遵从成本偏高。在实地调研过程中，多数企业提到现行税制不稳定，小微企业税收优惠政策更是频繁变动，而且很多税收优惠政策是短期的；税制变动之后相应的财务处理配套没有及时解释或出台；纳税申报表设置复杂且经常变化。这些使得企业经常需要花费大量的时间去研读和理解新政策，纳税遵从成本大大提高，进而影响其纳税遵从的意愿。再加上小微企业本身财务水平有限，有时想要依法纳税但却无奈无法读懂税法，造成无知性不遵从。

（二）税收征收权和财政决定权

征税决定权就是制定税法的权利，财政决定权就是决定税款使用的权利。与封建社会相比，税款的征收和使用应该是现代国家公民的一项基本权利。但是，实际上我们国家往往只注重强调公民的纳税义务，而忽视公民在税收法律关系中所应享有的权利。公民参与立法，参与财政预算制定，对财政支出进行监督等权利也在无形之中被忽略了。调查问卷结果显示，85.4%的小微企业关心政府怎样使用税收收入，而只有67.7%的小微企业认为政府在税收使用上做到了“用之于民”，有很多纳税人不知道自己有制定税法的权利。不能维护纳税人的征税和财政决定权，就很难得到纳税人真正的认同，也就很难从根本上解决纳税遵从问题。

（三）税收负担

税收负担反映的是因政府课税，相应减少的纳税人可支配收入。税收负担的轻重，直接影响着企业的利润多寡。税收负担越重，则税收痛苦感受越大,纳税遵从意愿越低。调查问卷结果显示，75%的小微企业感觉税收负担偏重，有些甚至感觉比大中企业税负更重，虽然政府出台了一系列小微企业相关的税收优惠政策，但很多企业感觉不明显，仍然感觉税负重。另外，除了税收负担以外，小微企业每年还要承担种类繁多的非税费用，如工商部门年检费、第三方技术监督费、各类团体协会、慈善机构的赞助费等。

（四）纳税服务

纳税服务是指在纳税人履行纳税义务过程中，征税机关为纳税人提供的各种服务。调查问卷结果显示，90%以上的纳税人认为税务人员的工作态度、业务素质和工作效率是对纳税遵从有影响的，并认为如果税务人员服务态度不好，对纳税会有抵触。随着政府职能的逐步转型，我国的税务机关的征税理念发生了一些变化，服务水平有了较大水平的提高，但仍然任重而道远。调研结果显示，对于目前税务人员的总体工作满意率为72%，对税务机关的办事效率满意度为67%。

四、提高小微企业纳税遵从度的对策建议

（一）降低小微企业纳税遵从成本

1.简化税制，增强税收制度稳定性。小微企业普遍会计核算能力欠缺，复杂与频繁变动的税收制度，不利于其纳税遵从度的提高。简化税制并加强税制稳定性则有利于小微企业对政策的理解与把握，从而减少无知性不遵从。

2.简化办税流程。进一步优化办税流程，尽可能简化各项办税业务、各个办税环节，精简纳税人报送资料，规范各种涉税文书。贯彻国税总局王军局长来深调研提出的创新要求，践行“互联网+”理念，加快推进智慧税务建设的新探索。

3.简化中小企业报税制度。我国企业的办税程序复杂、资料报送重复，与大中企业相比，小微企业往往缺乏处理复杂会计报表的专业技术人员，简化小微企业纳税申报程序和纳税申报时附送的资料，延长纳税期，有利于减少纳税时间和纳税成本，提高小微企业的税收遵从度。

（二）提高纳税人税收征收权和财政决定权

1.提高纳税人税收征收权。如果国家在制定政策、核定税负、建立征管制度等方面，让纳税人参与税收制度的制定与出台，了解征税的目的，以及将来税款的利用，真正理解并认同税收取之于民，用之于民，从源头上解决税收抵制情绪。另一方面，企业纳税人参与税法的制定，将有利于对政策的理解与运用。

2.进一步提高财政透明度，强化财政预算约束。尽管近年来我国在完善财政制度、提高财政透明度、强化财政监督等方面做了不少努力，但财政收入和支出的透明度不高，预算约束力不强，超预算收入和超预算支出的情况依然突出。纳税人财政监督权益得不到保障、对税收抵触情绪较大。政府必须要进一步提高财政透明度，强化财政预算约束，真正做到量入为出，让纳税人享受更多的公共产品和公共服务。

（三）减轻税收负担

1.狠抓政策落实工作。近些年，国家非常重视小微企业的发展，出台了一系列税收优惠政策，这些政策是否能落到实处，关键取决于税务部门是否能够狠抓落实。只有政策得到贯彻执行，小微企业才能真正受益，不断发展壮大。

2.进一步完善促进小微企业发展的税收优惠政策。国务院总理李克强在今年政府工作报告中提出，中小微企业大有可为，“要扶上马、送一程”。为鼓励大众创业、万众创新，国家还应进一步完善促进小微企业发展的税收优惠政策。

3.推进“费改税”改革。目前,向小微企业征收的费用多达十几种,积少成多,对企业也是不小的负担。各项费在征税的过程中有较大的随意性，应将可以改为税收形式的收费改为规范化的税收，包括教育费、地方教育费附加、水利基金等的费用。同时,加强非税收入管理,避免出现非税收入泛滥、乱收费、乱罚款等现象,规范市场秩序。

（四）增强纳税服务意识，提高纳税服务水平

1.培养纳税服务的理念。在纳税服务过程中，税务人员要改税收征管理念为税收服务理念，做到为纳税人服务的宗旨，关注纳税人的合理需求，以平等、友善的态度对待每一位纳税人。让思路走在行动的前面，才能促进行为上的自律。

2.提高税务人员的业务水平。税务人员代表国家直接参与税务环节，职业能力与素质的高低直接影响到纳税服务的质量。加强税务人员的培训，有利于提高办事效率，促进征纳双方良性互动，提高纳税人的纳税遵从度。

3.匹配评价及监督机制。通过设立纳税服务评价和监督机制，有利于税务机关内部考核、提升效率，构建和谐征纳税关系。

[1]孙玉霞，毕景春.税收遵从成本最小化视角的小微企业纳税服务优化[J].国际税收，2014，（11）.

（作者单位：浙江经贸职业技术学院）