刘嘉璟

管理会计在商业银行中的应用

刘嘉璟

现今商业银行的决策者逐渐认识到战略管理会计运用在商业银行能够来帮助其以战略发展的眼光，构建整体的发展规划。历经10余年的改革探索与实践，我国商业银行经营管理模式逐渐与国际化管理模式趋同，商业银行应用先进的管理会计技术取得了质的飞跃。但是，国内商业银行应用管理会计只处于起步阶段，缺乏一个比较完整的方法体系，很多内容还有待研究和改进。本文分析了商业银行的成本管理现状和应用管理会计的必要性，并提出了商业银行应用管理会计应注意的几个要点。

管理会计；商业银行；应用

引言

近年来，社会的改革速度越来越快，经济市场的竞争越来越激烈。因此，我国的各个银行在进行管理方法的创新，目前，广泛应用的新方法就是管理会计，这一方法有效的将会计和管理相结合，这也是我国商业银行未来发展的趋势。无论是哪个企业想要在长久的竞争中处于不败之地，就要不断的提升自己的管理水平，运用管理会计可以有效的提高管理水平。所以，在商业银行的以后的发展中管理会计将会是不可或缺的。

一、管理会计的概念

李天民教授认为：“管理会计主要是通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料，进行整理、计算、对比和分析，是企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导做各种决策的一整套信息处理系统。”由此可见，管理会计是在财务会计基础上的提高。管理会计不仅需要做到财务会计要做的对经济活动的确认、计量、归集，还需要对这些数据进行分析，为管理和决策者提供信息，更多的参与企业的管理。

二、管理会计在商业银行中运用现状

根据全球化的方向考虑，我国的商业银行管理会计的运用时间较短，相比国外的商业银行存在一定的差距，这就导致我国的商业银行在竞争力方面存在一定的劣势，此外由于我国商业银行应用管理会计较晚，所以现阶段在这一方面的发展还不够全面，应进一步开发利用。但是，随着科学技术的不断发展，我国越来越意识到管理会计的优势，然而，在目前的商业银行中，应用的管理会计体系都不完善，对于管理会计体系的认识还存在很大的不足，目前，我国的商业银行主要是应用管理会计来完成核算的工作，对于管理会计体系其他的作用还没有完全的发挥，商业银行管理中建成的体系都不够全面，此外，由于事物的差异性，在实际应用管理会计的过程中，遇到的情况也不一样，这就导致在很多方面受到限制，所以现阶段我国的管理会计模式还应调整。

三、商业银行中管理会计的应用现状

（一）商业银行责任机制欠缺

商业银行中管理会计应该制定相关责任制，由各级的分支管理部门和主要职能机构来组成整个责任中心，应按照责、权、力三者相结合的原则来实施。以现阶段管理会计应用的情况来看，银行的实际管理效率距离要求的标准相差较大，没有建立完善的责任机构，而且部门的绩效和收入分配情况严重不符，导致资源的优化配置无法完成。此外，在商业银行中现阶段使用的管理模式，通常存在逐级分解计划和预算的情况，导致预算的执行者无法直接参与预算的编制，导致责、权、利三者统一的原则无法真正的实现。

（二）价值链观念薄弱

对于商业银行来说，同一业务可以使用不同的流程，而不同的流程又带来不同的业务处理效率和客户体验。实际上，目前我国的大部分商业银行不重视价值链管理，存在业务流程过于复杂、流程衔接不畅等问题，在传统的会计核算和成本控制方法下，仅仅进行费用总额的控制或单个流程费用的管理，使得成本管理的效果不够理想。

（三）运营成本的划分方式仍需不断优化

目前，国内多数商业银行在运营成本划分上基本采用传统的成本分摊方式，通过这种方法能够较好地解决机构和业务线维度的成本核算问题，但在核算产品和客户成本的实践中，由于情况的复杂性，成本并非由单方面诱发，或者诱发因素不明显，责任部门在确定分摊因子时难免有时会使用相关性不高，甚至与实际成本动因无关的指标，继而所得的成本核算结果失真，而这种成本信息扭曲严重时甚至会导致经营决策的失误，难以满足提升经营管理与外部竞争力的需要。

（四）管理人员专业水平较低

就目前情况来看，在运用管理会计方面，相关的专业人才远远不够，相关的专业知识掌握的不够全面，而且有些银行没有专门的管理部门对其进行系统性的管理。管理会计是一个综合的管理学科，它整合了统计学、运筹学、管理学以及会计学的内容，这就要求相关的工作人员不仅要有丰富的专业知识和熟悉的业务流程。由商业银行培训的相关人才对于管理会计的认识不够全面，而且有很少一部分人员能够达到国家规定的要求，因此，这一部分人员很难达到商业银行对于人才的需求。

四、商业银行中管理会计的优化措施

（一）完善数据信息准确性

信息数据在现代社会发展中，是必不可少的重要资料，在商业银行管理中更是离不开信息数据。创建会计信息系统最重要的就是信息数据，要想保证会计信息系统有效的进行运作，发挥自身的作用，就要保障信息数据的真实和完整。对员工进行技能的培训，掌握专业知识和使用技改，避免在处理数据技术方面出现问题，导致信息数据的错误。还要对商业银行全体员工进行职业素质培养，这样不仅有利于杜绝虚假作为，保障信息数据的真实性，还有利于银行的信誉发展。同时不要忽略对原始数据的正确录入工作，创建数据管理部门，实行统一的管理制度，保证各项数据信息的真实性和准确性，对收集的数据信息进行科学的储存。

（二）大力开发管理会计软件

在商业银行的建设过程中，应该建立科学有效的内部控制制度，加强安全防范的措施，在商业银行发展的过程中，会计电算化是促进商业银行发展的重要保障，而且，在管理会计电算化的同时会用到很多复杂的计算方式，为了保证计算数据的准确性、真实性，节约部分人力，所以，在管理的过程中应该加强管理会计软件的开发，为此，商业银行稽核监督部门、会计结算部分与银行人力资源管理部门应该紧密结合，共同管理会计，将会计管理软件应用到管理的过程中，建立完善的会计管理体制，同时还要加强软件的维护、计算机病毒的预防以及消除等。在管理的过程中，应该加强科学管理的意识，建立完善的会计信息系统，保证银行各部门之间的紧密结合，促进商业银行的发展。

（三）应用战略地图并提高平衡计分卡的实用性

应用平衡计分卡在商业银行进行绩效评价的时候，应尽可能的对战略实行全面地、具体地、系统地描述，这就可以运用战略的可视化战略工具，即战略映射来完成，进一步完善银行银行业绩的评价指标和目标值的描述，战略目标的描述以及各行动计划的描述等，使银行各部门的员工能够明确自己的责任和权利范围，充分理解银行各项战略部署，确保各部门以及员工的工作目标与银行的战略目标一致。

（四）引入流程管理、价值链管理等理念

价值链管理这一概念起源于制造业，现在逐步运用到其他方面。商业银行具有其自身的特殊性，但是价值链的基础管理也符合商业银行的管理途径，一般来说，其经营活动由基本活动和辅助活动两个方面，基本活动包括采购活动、人力资源、金融产品开发等，辅助活动包括营运处理、金融营销以及风险管理等，以上这些都是商业银行中最基本的业务，是银行之间竞争的基础。对这些内同进行系统的规范、分类等，可以有效的增强商业银行的成本分摊，提高成本管理的真实性、准确性。

（五）、提高相关管理会计人员的素质

企业的管理者和决策者需要转变传统的理念，实现企业决策者综合素质的不断提高，通过培训与管理会计的结合来提高其管理会计意识，充分认识到管理会计应用的重要作用，发挥会计人员在实际的预测、控制决策方面的作用。此外，还需要不断的加强管理会计的教育，实现会计工作人员综合素质的不断提高。在进行教育过程中，需要更加注重管理会计的相关教学，通过多学科的综合性教学来转变现有的管理会计认识，避免出现内容上的重复，同时还需要借助案例上的引入，实现学习模型实用性的不断增强，同时还需要建立健全管理会计师职业资格的考试制度，促使管理会计工作人员的实际选拔和培养。

结束语

综上所述，商业银行应用管理会计可以有效地将现代管理学中先进的、科学的管理技术深入到商业银行的管理中，可以对商业银行进行的市场投入进行成本的管理，落实成本责任制，还能够以市场的实际需要为基本准则，制定合理的资源配置计划，满足客户的实际需要。根据文中叙述的内容，可以总结出，改变商业银行的管理制度、加强经营体制的管理，在以后商业银行的发展过程中，管理会计将起到不可替代的作用。

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[2]曹国强.管理会计也时尚——商业银行管理会计理论与实务[M].中信出版社，2013（8）.

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（作者单位：青海民族大学）