黄丹心　刘军伟

新会计制度下建筑类高职院校生均成本探究

黄丹心刘军伟

新的《高校财务制度》规定：高等学校应当根据实际需要，逐步细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作。2014年开始执行新的高校会计制度，也适当地引入了权责发生制会计核算基础，对固定资产开始提取折旧，这些对高职院校教学成本的管理提出了新的要求。本文以广西建设职业技术学院为例，从目前高职院校生均成本管理存在的问题、明确高职院校生均成本的核算原则、建筑类高职院校生均成本核算的程序及方法、落实生均培养成本核算管理体系对会计核算的要求等方面进行探究，以期起到抛砖引玉的作用。

高职院校；生均成本；探究

一、目前高职院校生均成本管理存在的问题

（一）高职院校对成本核算的主动性不够，没有形成相应的成本核算内部管理制度

《高等学校财务制度》规定，高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理。但高职院校作为一个特殊的组织机构，不以盈利为目的，因此没有主动进行成本核算的迫切要求，很多高职院校还没有形成相应的成本核算内部管理制度及科学的成本核算方法。

（二）学生培养成本范围认定不明确

培养一个高职院校的学生究竟要花去多少成本？哪些项目应计入培养成本中？作为学校应该有清晰的会计成本核算。但如今很少有高职院校主动出具这方面的账单，更不用说细化到建筑类的高职院校，给人的感觉还是一笔糊涂账。目前，高职院校的职责已经由单一的人才培养，转变为产学研一体化，那么高职院校的开支就不能全部由人才培养这一目标来承担，但哪此支出该记入培养成本，哪些支出不该由培养成本承担，目前尚没有完全清晰的界定。

（三）生均成本核算模式单一、笼统

根据《高等学校教育成本监审办法》规定，高等学校教育培养成本由人员支出、对个人和家庭补助支出、公用支出、固定资产折旧支出四部分构成。目前，高职院校在核算生均培养成本时，一般采用把上述四方面的总支出除以全部在校生人数，得出生均培养成本。这种核算模式存在核算的局限性、缺乏客观性，单一、笼统，不能客观真实的反映财务信息，不便于各个专业的建设。

（四）高校财务会计制度的制约

新的高校会计制度要求对固定资产提取折旧，但是在账务处理上，依然是将全部支出直接计入事业支出，提折旧在账务处理上直接影响的是非流动资产基金，这一规定便于了解固定资产的账面价值，但是对于教育教学成本的核算相对而言，还是没有真正引入折旧管理的观念。

二、如何建立完善的高职院校生均成本管理体系

（一）明确高职院校生均成本的核算原则

相关性原则：即将实际成本和支出进行划分，依照与教育教学直接相关的原则确认生均培养成本核算范围，与教育教学无关的开支不能列入生均培养成本。

合理性原则：即列入成本核算的项目应该合理，核算方式应当合理，核算周期应当合理，特别是目前高职院校的教学是按照学年制收取相应的费用，与会计制度划分的核算期间范围有所不同，因此生均成本的核算周期要根据教育培养周期，从每年的9月1日算至第二年的8月31日。

权责发生制的原则：即以权利与义务发生的时间归属作为收入与费用期间的确认标准。目前在高职院校大部分业务采用的还是收付实现制，即以款项是否实际收到或付出作为收入与费用是否归属本期的标准。

划分资本性支出及收益性支出的原则：资本性支出主要是无形资产、固定资产等发生的支出，收益性支出是教育教学过程中发生的日常公用支出及人员工资福利支出，对学校基本建设支出及由于基建贷款发生的利息支出，应该进行资本化处理，合理分期划分进入到成本核算。

（二）建筑类高职院校生均成本核算的程序及方法

1.确定生均成本核算的范围

（1）人员支出：将系部、学生工作处等各类学生思政教育部门，图书馆、实训中心、宿管中心等教学辅助部门，院级行政管理部门的人员薪酬列入学生培养成本核算范围，系部教师交叉上课的，基本工资列入教师所在专业团队，为其他专业学生授课的，课酬列入授课专业核算成本，专任教师参与社会培训、函授取得的课酬单独核算，不列入学生培养成本核算范围；将继续教育中心等非教学相关部门、离退休人员的薪金支出单独核算，不归入学生培养成本核算范围。

（2）对个人和家庭补助支出：学生活动支出、奖助学金支出、勤工俭学补助支出、助学贷款贴息等列入学生培养成本核算范围

（3）公用支出：将系部、学生工作处等各类学生思政教育部门，图书馆、实训中心、宿管中心等教学辅助部门，院级行政管理部门的各种公用支出列入学生培养成本核算范围，将继续教育中心等非教学相关部门的日常支出单独核算，不归入学生培养成本核算范围。对科研支出，科研项目涉及教学改革、教学管理的列入学生培养成本项目，社会服务的科研项目支出不列入学生培养成本核算范围。必须指出，作为建筑类高职院校，实践性教学支出作为公用支出的一部分，已成为生均培养成本的重要组成部分。近年来，为了提升学生的动手能力，学院加大了实训实践的投入，大量建设实训基地及购买实训耗材，聘请外教作为实训老师等等，实践教学的培养成本直线增加，因此，要将系部、实训中心实践教学支出列入成本核算范围。

（4）固定资产折旧：将系部、学生工作处等各类学生思政教育部门，图书馆、实训中心、宿管中心等教学辅助部门，院级行政管理部门的固定资产折旧列入学生成本核算范围，将继续教育中心等非教学相关部门的固定资产折旧单独核算，不归入学生培养成本核算范围。

2.确定生均成本的核算对象，建立按专业核算学生培养成本的模式

生均培养成本的意义在于更准确的确定各个专业收费标准，为政府确定生均拨款提供依据。因高职院教的教学对象为不同年级不同专业的学生，因此生均成本的核算也应按年级及专业来核算，明确教学设置中教学成本的明细账目，把所有在固定期间所发生的教学成本进行归集计算。采用按专业核算生均成本的模式，有利于客观、准确、公平的反映财务信息，有利于专业及学科科学、持续、合理的发展。

3.生均成本的分配及计算

进行生均成本的核算必须要考虑所发生直接费用及间接费用，对学生享受专业的教育服务，购买相关专业的课程中的间接费用进行归集，才能准确计算生均成本。

（1）各专业生均培养成本=本专业本年总成本/本专业在校学生人数

（2）本专业本年总成本=本专业实际发生直接成本+本专业分摊的其他间接成本

（3）本专业实际发生的直接成本：本专业的专业教师的人员支出费用、本专业教学设施、实训设施的折旧、实训材料支出及本专业教学团队的其他直接支出、本专业学生的奖助学金。

（4）本专业分摊的其他间接成本

各专业应分摊的其他间接成本的范围：系部管理人员的日常开支（含工资福利）、分摊的学生工作处、团委等各类学生思政教育部门，图书馆、实训中心、宿管中心等教学辅助部门，院级行政管理部门的各种公用支出及这些部门提取的固定资产折旧、人员费用支出。

分配原则：结合使用情况，分项分配、兼顾会计核算重要性原则及成本控制原则，公共基础部承担全院的公共基础课程，各专业对公共基础课程的要求有所不同，机房为学生提供微机课程教学服务，但是该院信息工程系使用机房的时间比较多，因此对这两个项目的分配，采用作业量法进行分配。

分配方法：

各专业承担的系部管理人员的日常开支=系部本年全部日常开支总额/本系专业个数

各专业承担的学生工作处、团委等各类学生思政教育部门，图书馆、实训中心、宿管中心等教学辅助部门，院级行政管理部门的各种公用支出及这些部门提取的固定资产折旧、人员费用支出=（各类学生思政教育部门、教学辅助部门、院级行政管理部门的各种公用支出及这些部门提取的固定资产折旧、人员费用支出总额/全院在校生人数总额）×本专业在校生人数

各专业承担的公共基础部开支=（公共基础部总开支（含折旧、工资福利支出、日常开支）/全院年总课时数）×本专业年课时数

各专业承担机房的开支额=（机房年总开支（含折旧、机房人员工资福利支出、日常开支）/全院年累计总使用时间）×本专业年累计总使用时间

（三）落实生均培养成本核算管理体系对财务核算的要求

（1）分类分部门分专业核算支出（日常支出和资本性支出）、固定资产的折旧、细化工作。由粗犷管理向集约化管理转化，促进办公自动化、信息化进程。

（2）资产使用部门做好资产使用记录，登记好什么人、什么时间、在哪里、使用多久，作好记录。

2014年度广西高等教育教学改革工程项目资助（桂教高教〔2014〕15号2014JGA337）。

[1]田绣珂.谈高校生均标准成本测算方法[J].财会月刊. 2006(12).

[2]李永宁.高校教育成本核算影响因素透视[J].教育财会研究，2006(2).

[3]杨明亮.高校教育成本测算方法探讨[J].事业财会，2003(5)

（作者单位：广西建设职业技术学院、广西职业技术学院）