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一、借款费用会计核算概述

借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息，发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整，属于借款费用的范畴。因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用。

企业涉及借款费用的核算，主要依据《企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称《借款费用》准则）、《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》。借款费用普遍遵循的原则是：企业购建或生产中、长期资产（固定资产、投资性房地房等）占用企业的“专门借款”和“一般借款”形成的资金，需将占用资金的借款费用予以“资本化”，扣除资本化借款费用之外，计入当期损益。施工企业正常的中、长期资产购建或生产占用资金资本化，完全遵循《借款费用》准则进行核算，不作为本文研究对象。

施工企业经营……