马奎

摘 要：“营改增”政策是税收政策改革的里程碑。此次税收改革的主要目的就是将营业税有计划地部分调整为增值税，从而推动我国服务业繁荣发展，使我国经济顺利度过转型时期。“营改增”政策实施两年多来，进展顺利，但是从公司企业到专业理论，仍然存在不同程度的误区。本文将对这些误区进行深入分析，并在此基础上提出针对性建议，确保国家税收征管，同时使企业在“营改增”政策下提高效益。

关键词：企业；营改增；税收征管；误区；建议

一、“营改增”政策的战略性意义

我国服务业税收收入是国家税收收入的重要组成部分。“营改增”政策是我国税制改革的里程碑，对于推动我国现代服务业繁荣发展、促进我国税制重新合理设计具有重要意义。

1.“营改增”政策的基本内容。“营改增”政策开始实施的时间为2012年1月1日，是在我国上海市部分现代服务业进行试点。现在我国“营改增”政策已在全国放开，2015年年末已基本接近尾声。除金融业和建筑行业外，我国“营改增”政策已基本完成。“营改增”政策为我国企业带来了翻天覆地的变化，其背后意义更值得我们深入研究。

2.“营改增”改革政策的必要性。“营改增”改革政策是必要的，对于我国经济发展具有重要的理论意义与现实意义。从理论上来说，营业税改为增值税政策可以有效解决我国重复征税的问题，同时完善我国税制设计、从而使我国税制结构更加合理。从现实来说，我国企业可由此进一步深化产业分工，同时转变经济发展方式。

二、对营业税改为增值税政策理解的几个误区

由于试点效果不明显、“营改增”税收设计不完善等现象，现阶段我国对营业税改为增值税政策的理解存在几个误区。

1.“营改增”政策并没有消除重复征税。2012年1月1日，“营改增”政策在上海进行试点。此次“营改增”主要目的是消除重复征税，但是试点的结果却是企业税负不减反增。全国上下一片质疑之声。对于此次改革，企业本是抱着一种减少税负的目的与心态，但是随之而来的结果却是出乎意料。因此，部分企业一致认定“营改增”政策不能有效消除企业重复征税问题，对“营改增”政策也就产生了恐惧与排斥心理，片面认为“营改增”政策使企业税负不减反增。

到目前为止，很多企业没有真正跟上“营改增”的步伐，只是粗放地、自以为是地向客户提高价格，来转移自己认为的税收损失，但其实这是完全理解上的误区。正常情况下，企业没有增加税负，反而创造了国家、客户和供应商三方都赢的局面。

2.没有进项抵扣导致了税负不减反增。“营改增”政策原本的目的是抵消税收重复征收的问题，但现实情况是企业税负不减反增。营改增带来的好处之一，就是对企业国家双方都有益，但为什么很多企业说自己反而税负上升了呢？究其原因，是企业的业务管理没有及进跟上步伐。例如，原来不可抵扣的，现在可抵了，但是企业并不要求供应开立专票，导致不能抵扣，白白造成了浪费。也就是说，企业在这种背景下，需要即要关注下游的销售，也要关注上游的购买，必须在确保总价不变的情况下，要求对方开立专票，最在限度享受抵扣，这样才能带来真正的降低税负。又如，运输企业，原来营业税率为3%，现在一般纳税人为销项税为11%，作为运输企业来说，第一反映就是税负上升了，对运输行业不利。但实际上不是这样，营业税率3%与增值税率11%就不能直接去比较，基准不同，不能直接去比。

因此，“营改增”政策并没有导致税负不减反增。这是企业存在的管理问题，而不是政策问题，认为“营改增”政策导致了税负不减反增是一种误区。

3.“营改增”只是换税种。首先，增值税是一种流转税，其课税对象为单位以及个人生产经营过程中取得的增值额。增值税的征税范围包括：（1）销售和进口货物；（2）提供加工及修理修配劳务。增值税可以有效地扩大国际贸易往来，并且使国家及时稳定地取得税收收入。增值税的这些优点使其成为我国的主要税种之一。

其次，营业税也是一种流转税。营业税作为我国的基本税种之一，也有许多优点。计算营业税非方法简单，营业税的税率多样化，同时，营业税的征税范围广。

由此我们可以明显看出，营业税和增值税是不尽相同的两个税种。营业税是对营业额全额征税，计税和核算相对简便；增值税是按全部销售额计税，计税和核算相对复杂。因此，“营改增”不只是换税种这么简单认为“营改增”政策只是换税种是一种误区。

4.“营改增”只涉及财务部。部分企业片面认为“营改增”只涉及企业的财务部，这其实会使企业进入一种误区。

许多企业在“营改增”时，只是企业的财务部在调整核算，而企业的管理层却对此没有达到重视的高度，认为“营改增”只是企业合同管理的变化。不可否认的是，企业“营改增”后，企业合同确实要发生相应变化，但是这又不仅仅是合同的变化。“营改增”政策是涉及企业上下的一项重大政策改革。片面的认为“营改增”只涉及财务部会造成企业的相关决策不合理，出现部分舞弊行为。因此，我们要走出“营改增”只涉及财务部的误区，全员行动，积极配合此次政策改革。

三、企业走出“营改增”误区的建议

对营业税改为增值税政策理解的几个误区，企业应进行认真分析，并积极制定合理对策，尽快走出“营改增”理解误区。

1.深入认识“营改增”政策。企业应深入认识“营改增”政策。从宏观方面来看，“营改增”不仅可以优化社会分工，同时可以促进我国经济有序发展。从微观方面来看，“营改增”政策可以有效减轻企业税负。虽然其中要经历税负增加的过渡过程，但是“营改增”的最终目标是实现企业的税负减少。企业可以从以下措施深入认识“营改增”政策：（1）从企业管理层开始自上而下地高度重视“营改增”政策。（2）有计划有目标地组织员工学习“营改增”政策。（3）与客户及供应商等进行积极沟通，使其充分认识“营改增”政策，避免产生不良矛盾。

2.企业领导统筹考虑，高度重视。“营改增”政策是涉及企业整体的税收改革，不是仅仅关系到财务部门，应该涉及到企业的决策、组织、领导和控制等基本环节。从这个角度来看，“营改增”政策就要从领导层开始高度重视，上下协调，从商品的采购、生产、销售等环节就积极做好应对措施。企业管理人员可以采取以下方法：（1）定位财务部门在“营改增”中的带动作用。（2）采取有效措施完善企业内部控制制度。（3）制定企业战略时，统筹考虑，合理避税。（4）优化企业成本构成，降低企业税负。

3.多重方式促进进项税抵扣。随着“营改增”政策的实施，部分企业陷入没有进项抵扣导致了税负不能得到有效消除的误区。如果可抵扣的进项税额增加，那么企业可以大大减轻税负。鉴于此种情况，企业可采取多重方式促进进项税抵扣，例如调整定价，转移税负。企业可结合企业自身具体情况以及当地政府出台的相关适应“营改增”的地方政策。但企业应注意“营改增”后不能抵扣进项税额的二十种情形。企业在积极避税的同时注意不要发生偷税漏税的违法行为。

4.放平心态应对“营改增”政策。企业应积极应对“营改增”政策，把眼光放长远，不应仅仅局限于本时本地，应看到“营改增”政策的目标与长远益处。在这场“营改增”的政策变革中，企业应积极应对，缩短自身对于政策变革的适应期。具体措施可以包括：（1）采购计划适当延后增加进项抵扣。（2）对业务流程重新梳理。（3）企业成立“营改增”学习互助团体。

四、结束语

“营改增”对于我国企业来说是一场持久战，但是又是一场必经的战役，是一场必胜的战役。“营改增”需要企业积极应对，集思广益，化劣势为优势，化税负增加为税负减少。“营改增”政策最终能取得成功，需要政府、社会、企业、员工的协调配合。相信我们定能尽快走出“营改增”理解的误区，取得此次税制改革的胜利。

参考文献：

[1]詹敏.基于不同合同定价方式的建筑业“营改增”税负测算[J].财会月刊，2014（12）.

[2]孙淑萍，牛娟.“营改增”试点过程中的不足及改进意见[J].会计之友，2012（02）.

[3]黄卫华.“营改增”对我国商业银行税负效应影响[J].中南财经政法大学学报，2014（2）.

[4]孙钢.“营改增”伴随的理论迷茫与辨析[J].国际税收，2015（2）.

[5]王茜，李子恒，陈志坚.对企业“营改增”几大误区的分析及改进建议[J].涉外税务，2013（5）.