张永红++薛爱香++张新荣

摘要：管理会计工作是企业管理中的重要一环。研究管理会计的运用，应立足企业实际，不仅要大力宣传管理会计，更主要的是要培植永久性企业文化，推行全面预算制度，建立一套有效的业绩考核激励制度，以战略管理和市场导向的动态观念去丰富管理会计内容。研究、实施战略管理会计，完善责任中心的考核和激励标准（或指标体系），切实提高企业管理会计运用的实效。

关键词：企业 管理会计 思考

管理会计作为企业管理的一个组成部分，其作用就在于利用决策、计划、控制技术来提供信息，以帮助管理者完成制定策略、有效利用资源以及履行计划和控制公司活动的任务。由于管理会计在企业的实际作用没有很好地发挥，没有真正解决企业改善管理的问题，导致企业缺乏应用管理会计的迫切要求。所以，进行管理会计应用实效的研究不能仅仅停留在管理会计基本理论和方法的研究和宣传上，还应该正视我国现实，把管理会计融合于企业日常管理活动之中，这样才能真正发挥其积极的作用。

一、培植永久性企业文化，切实发挥管理会计作用

应用管理会计来自企业自身的需要，若企业无此动力而强制推行某一种管理会计方法，也只能流于形式。良好的企业文化是推行管理会计的基础，但管理会计的严格实施必然会促进现代企业文化建设。我们研究管理会计应用问题现在要解决的就是如何通过管理会计应用来培植永久性的企业文化。企业文化的形成可以是通过规章制度来规范人们行为，也可以通过职员之间模仿学习，对职员行为有潜移默化的影响，或者是人们通过对经营技术和方法的解释和理性分析发挥导向作用。管理会计在这里塑造的就是最后一种文化，通过技术文化的导向作用使企业每一个员工都能使自己的现代管理观念不断得到更新和飞跃，不断学习充实自己，具备现代管理知识，人际之间形成“同心协力、共为企业”的关系，最终把追求企业价值最大化作为企业全体员工的共同职责。

概言之，一个严格有效的管理会计制度，必定会培养企业合理的基本价值观。若一个企业领导想塑造一种市场环境适应程度高的企业文化，那么管理会计就会成为其实现目标不可缺少的工具而得到高度重视并充分发挥作用。现代市场竞争是硬碰硬的竞争，归根到底是人才竞争、智力竞争，提高企业竞争力不仅包括产品、技术、材料、工艺方面的创新，也包括企业管理水平的提高。

二、推行全面预算制度，使管理会计发挥核心作用

企业管理循环的每一步都需要管理会计密切配合，才能真正达到管理目的。从目前情况看，通过扎扎实实地推行全面预算制度就可以使管理会计在企业经营管理水平提高中发挥关键作用。会计信息化大环境下的全面预算如今已经成为企业内部控制制度的核心。正如世界著名的管理学家戴维·奥利所说，“全面预算管理是当今为数不多的几个能将企业内部的所有关键性问题融合在一个体系中的管理控制手段之一”。

全面预算按涉及的预算内容的不同分为业务预算、决策预算和财务预算三种。业务预算是对企业经常发生的日常经营活动的预算。主要包括生产预算、销售预算、经营成本预算。经营成本预算分为直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算和管理费用预算等。决策预算是针对企业构建固定资产、无形资产的引进、开发与更新等特殊的业务活动。专门决策预算又可以进一步划分为资本预算和一次性专门业务预算。资本预算主要包括固定资产投资的预算、权益性资本投资预算以及债券投资预算等长期投资的预算；一次性专门业务预算主要包括融资及资金运用预算、税金缴纳与股利分配的预算等。财务预算是一系列专项预算的集合，全面预算的考核与评定，是企业全面预算管理的最后一步，是对企业人员预算执行的检查与评定，是企业对员工进行奖惩的有利依据。这一步骤虽是全面预算过程的最终归宿，但在这一环节对企业全面预算的评定与总结，能够帮助更好的改进企业的全面预算体系。

多数的企业只是将全面预算管理当做一种管理手段，而不是一种管理理念，并没有很好的利用这个体系来达到提高管理水平与经济效益的目标。他们只是把预算管理看成一种形式上的东西，并没有重视它的实质。而且在全面管理的业务执行力不强，没有健全的监督控制考核机制。导致这一问题的原因有很多。我国二十世纪末才引进这个管理模式，时间较短。对全面预算管理的学术研究虽然有一定的发展，但是仍然不够深入，与西方国家相比还相差很多。对我们来说，对全面预算管理进行进一步的研究将是一个长期的过程。我们未来仍然需要在对预算管理进行深入摸索的同时完善并发展我们的预算管理体系，使之能更高效地被企业所使用，最终实现提高企业效益的目标。

三、企业实施全面预算，必须建立一套有效的业绩考核激励制度

企业实施全面预算，必须建立一套有效的业绩考核激励制度，才有助于加强企业全面预算的日常执行力度。业绩考核激励制度即为绩效管理，是一种战略执行工具。对企业的发展而言，两个关键要素很重要：一为战略；二为管理。两者之间的逻辑关系是：在保证战略正确的前提下，管理就成为了推动企业发展的最核心要素。一旦企业明确方向，必然要将未来的长远发展目标转化成短期目标并逐一落实到各部门、各岗位去执行。而管理者带领部门员工落实目标的过程即为绩效管理过程。这个过程涵盖了绩效规划、过程管控、分析评估、激励改善四大环节。没有系统的绩效管理运作，执行必定出问题。绩效管理首先是管理平台，而非单纯的评估工具。

此时在绩效管理层面引入预算考评就显得尤为重要。在企业全面预算管理体系中，预算考评既检查、督促各级责任单位和个人积极落实预算任务，及时提供预算执行情况的相关信息以便纠正实际与预算的偏差，进而实现企业总体目标的重要作用，又使得企业有效激励相关部门和人员有了合理可靠的依据，还有助于企业管理当局了解企业生产经营情况。同时，从企业生产经营循环来看，预算考评作为一次预算管理循环的结束总结，为了下一次科学、准确地编制企业全面预算积累了丰富资料和实际经验，是以后编制企业全面预算的基础。基于预算的激励机制就是以预算考评结果为依据，对预算执行主体进行激励。制定科学合理的激励制度是确保企业全面预算管理系统长期稳定有效运行的一个重要条件。明确的激励制度，可以让预算执行者在预算执行之前就了解其业绩与奖励之间的密切关系，使个体目标与企业预算整体目标紧密地结合在一起，从而使得人们自觉地调整、约束自己的行为，鼓励他们努力工作，提高工作效率，全面完成企业预算指标。因此在企业全面预算管理工作中，一定要确立以人为本的管理观念，要花心思在相关激励制度的设计、执行，以全面提高预算工作的效率。endprint

明确绩效管理的目的，让企业高层管理人员和管理部门人员、企业全体员工都需对绩效管理目标形成全面认识。绩效考核的目的不单单是在考核人、监督人与控制人，更侧重激励和发展人。所以借助绩效考核，使员工明确自身工作目标及今后发展方向才是企业绩效管理的重中之重。作为企业的绩效管理人员首先必须明确工作目标，并把它下达给员工，促使每位员工都能形成绩效概念，可以下意识地去提高绩效成绩。当一个绩效团队的所有成员都在重视绩效、讨论绩效时，便可以形成一个良好的工作氛围。绩效管理工作本身的目标就是给未来绩效管理打下良好基础，使员工能够具备责任感与使命感，可以努力做好本职工作。与此同时，这是一个讲究“以人为本”理念的工作，管理者下达的每一个决定在企业今后的绩效管理中都会发生非常重要的作用。

四、以战略管理、市场导向动态观念丰富管理会计的内容

管理会计的根本方向是服务于企业自身管理，当企业处于不同发展阶段、所处内外环境不同时，对管理会计系统功能的要求就有所不同。研究管理会计运用问题，就应该研究现阶段企业在管理经营中遇到的各种问题，应该研究如何利用管理会计提供的会计信息和其他信息为解决这些问题出谋划策，提供各种可行性方案，从而事半功倍地实现企业目标。

目前我国市场经济体制尚不成熟，中国企业正处于经营机制转轨的关键时期，面对外国企业的大举进入，只有少数企业经理人员确立了市场观念、战略观念，变挑战为机遇走上了战略管理之路，引导企业走上了持续稳定增长的发展轨道。此外，虽有不少企业开始在主观上重视研究企业战略，制订战略，而客观上总是难以实施战略，其根源就在于信息管理中存在很大误区。企业不知道该搜集什么样的信息，怎样搜集信息；企业的战略决策很少利用信息或利用很少的信息；企业误用信息来支持决策。这些问题不解决也就很难实现战略管理，因而研究与战略管理相适应的战略管理会计就很有意义。

我国应用管理会计应该把视野从强化内部管理扩展到战略管理领域，重视企业与外部市场之间的紧密关系，充分利用管理会计预测、决策、规划未来和控制现在的多种职能，对企业制订卓越的战略和有效实施战略管理方面提供多种信息支持。当然这里所说的管理会计的预测、决策、规划未来和控制现在的职能，不是传统意义上的方法。

首先，从范围上看它跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向了影响企业的外部环境，密切关注整个市场和竞争对手的动向，运用管理会计方法时应当结合竞争对手来进行。比如预测时要充分考虑各种影响未来趋势的因素，系统全面地对市场需求做出预测，充分认识其潜在市场机会和各种竞争状况变化，对企业风险要有足够的估计。

其次，从时间上看它超越了单一期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，更注重企业持久竞争优势的取得和保持，着眼于企业长期发展，有时甚至会牺牲一些眼前的短期利益。当然，短期计划也不容忽视，它构成企业战略实现的基础。知识化、信息化的现代管理理念冲击着企业结构由传统的金字塔型转向以分权管理为主要内容的组织形式。在分权管理下，为了协调各分权单位的利益，防止各个分权单位片面追求局部利益而采取损害企业整体利益的行为，就必须严格推行责任会计。这是分权管理的一种有效手段。责任会计就是通过一套预算体制来评价各责任中心的业绩，建立有效的激励和约束机制，从而使各责任中心能从企业的整体目标出发考虑自己的经营行为。在这里关键的就是要从战略角度和市场的观念来丰富和完善责任中心的考核与激励标准及指标体系，改变过去考核指标单一化、片面化、激励作用不大，甚至误导责任中心片面追求完成指标任务而置企业整体利益于不顾的状况。

五、总结

本文分析了培植永久性企业文化、推行全面预算制度、业绩考核激励制度、战略管理和市场导向的动态观念等四方面对管理会计工作的影响，丰富了管理会计的理论内容。可以帮助企业在管理中完善考核指标体系，提高企业管理会计运用的实效。

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（作者单位：陕西太华旅游索道公路有限公司）endprint