□张卫峰

银行识别企业虚假财务报表方法邹议

□张卫峰

目前企业提供银行的财务报表虚假信息较多、花样翻新，加之信贷人员自身业务素质的局限性，银行很难掌握企业真实经营状况。本文就识别企业提供银行虚假财务报表的方法进行探讨。

一、虚假财务报表常见形式

企业提供给银行的虚假财务报表一般都是调整报表数据，利用会计方法选择调整财务报表数据通常都是提供给税务、审计部门的。企业提供给银行报表编造数据的主要形式为：一是虚增资产。企业通过虚增资产，塑造一个资产结构合理、实力较强的企业财务状况。二是减少负债。企业通过隐瞒负债，降低资产负债率等财务指标，达到银行信贷准入标准。三是虚增收入，减少成本。在利润表上虚增收入或减少成本，增加企业的经营利润，造成企业盈利水平很高的假象。

二、识别虚假财务报表的主要方法

财务报表造假手段很多，具有很强的隐蔽性，但银行信贷人员可以通过查看企业账务、分析报表勾稽关系、同业对比分析等识别虚假财务报表。

（一）查看报表是否规范

一是看报表日期是否规范。会计报表的日期应在月末、季度末或年末，而不是2月17日或12月20日等日期。二是看报表签章是否规范。规范的财务报表应当有编制单位及相关人员的签字盖章，包括企业公章、企业法定代表人、会计主管、制表人签字盖章，设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名盖章。考虑非上市企业大都财务不是很规范，但提供银行的财务报表至少应当有单位盖章以及做报表的会计或会计主管签字。三是看报表是否连续。报表的年初数应与上一年年末数相同，如出现前后期报表不衔接情况，应要求企业进行说明，并判断是否合理。四是报表选择是否与企业类型一致。商贸企业、建筑企业、工业企业填报的报表从格式上基本相同，但是在部分项目上存在一定差异，信贷人员根据企业类型查看其提供的报表是否一致。如：某企业为工业企业，但是提供给银行的财务报表是商贸企业报表，很明显就是假报表。

（二）查看企业账务

通过查看企业账务，识别虚假财务报表是比较直接的方法。主要有：一是在企业财务系统中生成财务报表，通常大型企业用的用友财务软件，中小企业用的是金蝶财务软件，如企业使用的是用友财务软件，进入财务主管账号，直接生成UFO报表，与提供银行的财务报表核对是否一致。二是如企业使用手工账，要求企业提供总账账本，与提供的报表进行核对是否一致，还原报表的真实情况。三是查看企业现金日记账和银行存款日记账，掌握资金流向及还贷资金来源，判断企业是否存在小贷公司借款、民间集资或信贷资金被挪用等情况。四是查看企业主要科目明细账，查看应收账款、其它应收款、存货等科目，与企业提供的情况是否存在差异。特别是应收账款和存货，应根据应收账款的账龄判断收回的可能性，存货中是否有滞销、变质以及大幅潜亏情况。

（三）同业对比分析

任何一家企业的发展必然受到宏观经济运行状况和行业发展状况的影响，企业的实际财务状况不会严重脱离本行业的平均发展水平或发展状况。信贷人员进行同业对比分析途径为：一是网上搜索行业报告，查看企业所处行业协会网站，了解行业状况。二是将企业经营情况与同类型上市公司公布的情况对比分析，一般来讲，上市公司公布的业绩应当是同业内相对较好的。三是将企业的财务数据、财务指标与国务院国资委财务监督与考核评价局制定的《企业绩效评价标准值》中同类型企业优秀、标准值进行比较。通过对比分析，如存在严重偏离同业水平的财务数据或财务指标，企业又没有合理的解释，报表造假的可能性就比较大。

（四）查看审计报告

财务审计报告是具有审计资格的会计师事务所的注册会计师对企业财务收支、经营成果和经济活动全面审查后作出的客观评价。主要有四种类型：一是无保留意见审计报告，判断的主要依据是查看审计意见中是否有关键词“……在所有重大方面公允的反映了……。”二是保留意见审计报告，判断的主要依据是审计意见中是否有关键词“除上述情况有待确定之外……”或“除上述问题造成的影响以外……”等。三是否定意见审计报告，判断是否为否定意见审计报告，主要看审计意见中是否有关键词“由于……未能公允地反映……”。四是拒绝表示意见，判断的主要依据是查看审计意见中是否有关键词“无法对……发表审计意见”。不同类型审计报告是辨别企业报表反映其财务状况及经营成果的重要依据，信贷人员根据财务审计报告类型可以初步判断企业财务报表真实性，目前银行一般只接受无保留意见审计报告。需要提示的是信贷人员不能完全依赖审计结果，应对报表中有疑问的问题进一步分析、核查，进而判断企业经营状况。

（五）勾稽关系分析

财务报表之间的勾稽关系是指财务报表当中某张报表的数据变化，表内或其他一张或多张报表同时也会有相应的变化。通过分析财务报表之间存在的一些勾稽关系，来判断企业报表真实性。财务报表的勾稽关系分为表内、表间勾稽关系。

1.表内勾稽关系。主要是表内各个项目的加减关系，如出现表内关系不平的低级错误，大都是“小会计”做的虚假报表。一是企业营业执照中的“注册资本”、验资报告中的“实际投入资金”、资产负债表中的“实收资本”之间勾稽关系。在注册资金到位的情况下：实收资本=实际投入资金=注册资本。二是资产负债表中勾稽关系：资产=负债+所有者权益。三是利润表中勾稽关系：收入-费用=利润。四是现金流量表中勾稽关系：现金净流量=现金流入量-现金流出量。

2.表间勾稽关系

表间勾稽关系相对复杂一点，计算结果与实际情况通常会有一定差异，如差异较大的话，则报表可能造假。一是现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般等于资产负债表中“货币资金”年末数减去年初数，前提是企业不存在现金等价物（主要包括短期投资，以及可以马上变现的长期投资）。二是资产负债表中的“期末未分配利润”和利润表中的“净利润”勾稽关系：期末未分配利润=本期净利润+期末未分配利润-提取的盈余公积-应付股东股利或转作资本部分。三是现金流量表中“经营活动收到的现金”与资产负债表、利润表部分科目勾稽关系：销售商品、提供劳务收到的现金≈（主营业务收入+其他业务收入）×（1+17%）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-计提的坏账准备期末余额。应当注意的是，如企业存在大量非现金关联交易或在确认销售收入时冲减了“应付账款”、“预收账款”会导致上述勾稽关系破坏。四是现金流量表中“经营活动支付的现金”与资产负债表、利润表部分科目勾稽关系：购买商品、接受劳务支付的现金≈（主营业务成本+其他业务成本+存货期末余额-存货期初余额）×（1+17%）+（预付账款期末余额-期初余额）-（应付账款期初余额-期末余额）-（应付票据期初余额-期末余额）。

（六）实地调查

在实地调查前要对企业情况充分了解，再结合实地调查，综合判断企业提供报表是否存在虚假成份。主要步骤为：一是信贷人员通过信贷管理系统、人行企业征信查询系统、网络、报刊、杂志或其他渠道收集企业（包括担保企业、关联企业）资料。二是对资料加以整理分析，做好访谈提纲，并请企业有针对性地准备相关资料。三是与企业高管进行交流，听取企业管理层对企业的总体介绍，进一步了解企业有关情况。另外就前期准备中有疑问的问题与企业高管、财务人员进行沟通。四是根据企业现场提供的订单、成本核算表、水电费发票等资料，核实企业经营情况。五是实地查看企业生产车间。看车间布局，工人人数情况以及繁忙程度；看流水线开工情况，是否有非正常停工现象，了解企业生产能力、实际产量；看产品整个生产工艺流程、主要设备型号、先进程度和运行状况；尽可能在企业高级管理人员不在场时，询问工人工资发放情况、生产情况等。

（作者单位：农业银行无锡锡山支行）