（北京市市政工程管理处有限公司 北京100097）

2006年新企业会计准则实施后，我国施工企业开始执行《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称建造合同准则），相对之前采用的合同准则，建造合同准则更加注重配比性，为权责发生制的重要体现。施工企业执行新建造合同准则，能够较大程度地降低经营风险，增强预测的可靠性，进而能够促进成本的节约。本文就建造合同准则在市政道路的养护及新建工程施工中的具体执行情况进行分析。

一、施工企业执行建造合同准则中存在的问题

（一）难以确定完工进度

根据建造合同准则，完工百分比一般可选用三种方式，包括实际测定出的完工进度、完成工作量的比例及实际成本的比例。具体而言，确定完工百分比主要在于确定建造合同当中的收入，使其能够对复杂施工对象、合同价格及设计变更等进行调整。但是，要准确计算合同完工百分比有一定的难度。因此，目前施工企业在确定工程进度时，最常采用的方法为实际成本比例法。该计算方法是通过对所发生的合同成本进行累计，然后将其与合同中所预计的总成本进行比较，依据比较的结果对完工百分比进行确定。由于该种计算方式是在产出与投入的对应关系当中完成的，计算较为简单，因而通常被会计人员所采用。但在实际应用当中，也存在一定的问题：受各种因素的影响，完工进度的比例与成本投入的比例通常不具有对应关系，将成本投入量作为完工进度的反映，缺乏科学性，往往会出现较大的偏差。……