（广东财经大学 广东广州 510320）

一、引言

会计准则国际趋同是指各个国家或地区之间不断减少会计准则差异，形成全球统一的高质量会计准则的过程。会计准则国际趋同的最终目标是向会计信息使用者提供高质量的会计信息，降低或缓解现实世界中存在的信息不对称，以便不同国家或地区的会计信息使用者及时做出正确的经济决策，从而优化全球范围内的资源配置，提高经济效益（王华、刘晓华，2008）。在会计准则国际趋同过程中，会计准则国际趋同的目标准则一般是国际会计准则或美国会计准则（GAAP）等高质量的会计准则。为了实现会计准则的国际趋同，各个国家或地区要么直接采用国际会计准则，要么以国际会计准则为蓝本制定本国或本地区的会计准则。由于会计准则的国际趋同会导致各国或地区的会计准则或多或少发生改变，而会计准则的改变（会计准则的制定和变更）又会通过财务报告影响企业管理层、股东以及债权人等不同利益集团的决策行为、利益分配和社会资源的配置状况。因此，会计准则的国际趋同必然产生各种经济后果。

在会计准则国际趋同过程中，会计准则能否得到有效执行，不仅取决于会计准则本身的质量是高还是低，还取决于公司在执行会计准则时面临的各种激励和约束。一方面，由于知识的有限理性、人的有限理性和环境的不确定性，会计准则是不完备的（姜英兵，2012），会计准则的不完备性会给公司执行会计准则提供判断和选择的空间，从而影响会计准则的执行效果。……