张巧良 周丽丽 陈荣

基于国际教育准则的会计学专业人才培养问题探讨

张巧良 周丽丽 陈荣

2014年12月，国际会计师联合会下属的国际会计教育准则理事会完成了对国际会计教育准则第1至6号、第8号准则的系统修订，并重写了第7号准则。新的国际会计教育准则将职业胜任能力分解为技术能力、职业技能以及职业价值观、道德与态度；首次提出了职业胜任能力的 18 个能力领域及要求的 82 个学习成效。新的国际会计教育准则为会计学专业的人才培养和评价提供了国际范本。我国的会计学专业教育可以从整合教育、体验式学习、主题法与分步法相结合等角度实施技术胜任能力、职业技能、职业价值观、职业道德与职业态度等方面的培养模式创新。

国际会计教育准则 会计教育 技术能力 职业技能 职业价值观

为确保全球范围内职业会计师教育的质量和一致性，国际会计师联合会（International Federation of Accountants，IFAC）下属的国际会计教育准则理事会（International Accounting Education Standards Board，IAESB）于2003年发布了《国际教育准则》（International Education Standards for Professional Accountants， IES） 1-6号，分别是《职业会计教育项目的准入条件》（IES1）、《职业会计教育计划的内容》（IES2）、《职业技能》（IES3）、《职业价值、道德与态度》（IES4）、《实务经验要求》（IES5）、《专业能力和胜任能力的评估》（IES6）。根据会计师的职业特征，IAESB又于2004年发布了《职业持续发展：终身学习和职业胜任能力后续发展计划》（IES7）、于2006年发布了《审计专业人员的胜任能力要求》（IES8）。2009年10月起，IAESB 启动了系统的修订计划，并于2014年12月先后完成了对IES体系下的所有8个具体项目（IES1-8）的详细修订，其中IES1和IES7分别于2014年7月、1月生效，IES2-6于2015年7月1日生效，IES8于2016年7月1日生效。新修订的IES体现出了更强的可理解性和可操作性，为会计学专业人才培养的具体路径指出了更加清晰的方向。

一、IAESB国际教育准则对职业会计师的知识、技能与职业价值观的要求

2014年，IAESB分别从职业会计教育项目的准入条件（IES1）、初始职业发展（IES2-IES6，包括技术能力、职业技能、职业价值观与职业道德、实践经验、专业技能和胜任能力评估）、持续职业发展（IES7）、财务报表审计业务合伙人的职业胜任能力（IES8）等4个方面发布了8项国际会计教育准则，以及3项国际教育实务公告（International Education Practice Statements， IEPS）。

《职业会计教育项目的准入条件》（IES1）要求IFAC的会员单位为职业会计师的教育项目建立准入要求，旨在确保学生拥有成为职业会计师必须具备的教育背景。《初始职业发展：技术能力》（IES2）列出了职业会计教育的内容，包括会计、金融及相关知识、组织和企业知识、信息技术知识和相关能力。其中，会计、金融及相关知识包括财务会计、管理会计、税收、商法、审计、金融、职业价值及道德等学科的内容。组织及企业知识为未来的职业会计师提供了关于雇主和客户活动环境的知识，涉及经济学、企业管理、商业伦理、金融市场、定量方法、组织行为、管理和战略决策、市场营销、国际金融与国际贸易等学科领域。信息技术部分包括IT基础知识，信息系统管理者、评价者或设计者应具有的一种或多种胜任能力。

《初始职业发展：职业技能》（IES3）认为，所有的职业教育内容应涵盖一定比例的通识教育，通识教育有助于培养学员的终生学习能力，为学员更好地获得职业技能奠定基础。通识教育的内容涉及以下8个模块：（1）了解历史事件或思想、当今世界的文化差异，培育国际视野；（2）关于人类行为的基础知识；（3）世界政治、经济和社会问题；（4）对定量数据的调查与分析；（5）调查、逻辑思维和批判性思维的能力；（6）对艺术、文学和科学的欣赏能力；（7）对个人和社会价值观的认识与判断能力；（8）价值判断的经验。在接受通识教育的基础上，职业会计师还需要具备智力技能、专业技术能力、个人技能、人际关系和沟通技能、组织和商业管理能力等5个方面的职业技能。其中，智力技能依次包括认知、理解、应用、分析、综合、评价等六个层级，有助于职业会计师在复杂组织环境下做出决策；专业技术能力包括通用技能和会计工作的专用技能，涉及数量分析技术及IT技术的熟练应用、决策模型构建与风险分析、计量与报告、对法律法规的遵从等方面；个人技能与职业会计师的态度和行为有关，开发个人技能有助于个体学习与自我提升，个人技能包括个人的自我管理、创造力、影响力、自我学习、应变能力、职业道德与价值观等；人际关系和沟通技能包括解决冲突、团队协作、跨文化沟通、专业协商等方面的能力；作为组织的高层管理人员，职业会计师需要具有商业眼光、政治意识和全球观，因此，组织和商业管理技能包括战略计划、项目管理、人员与资源管理、决策制定，组织和委派任务、激励和开发人员的能力，领导能力，以及专业判断等方面的能力。

《初始职业发展：职业价值观、道德与态度》（IES4）认为，通过教育，职业会计师应能够恪守以下承诺：（1）维护公共利益，承担社会责任；（2）个人的持续改进和终身学习；（3）可靠、责任、准时、礼貌和对他人的尊重；（4）遵守法律法规。《初始职业发展：实践经验》（IES5）认为，在获得执业资格之前，未来的职业会计师应具备一定的实践经验，以证明他们已经获得了相关的专业知识、职业技能和职业价值观、道德和执行工作的职业能力和态度。职业会计师的实践时间至少需要3年，侧重于实务教育的研究生的实践时间可以是12个月。

《初始职业发展：专业技能和胜任能力评估》（IES6）主要从专业知识、技能、职业价值观、职业道德和态度等方面来评估职业会计师的职业胜任能力。被评估者应能够证明：已经拥有、并能运用培养方案中特定课程所要求的技术知识；能够综合运用多学科知识解决复杂问题；能够从给定的海量数据中获取决策相关信息，并据以解决实际问题；能够区分待处理问题的轻重缓急，运用职业判断，提出备选方案；能够形成有效的建议，并与客户进行有效沟通；能够辨识道德困境。为了提供高质量的服务，更好的维护公众利益，《持续职业发展》（IES7）认为职业会计师应从专业知识、职业技能、职业价值观、道德和态度等方面接受后续教育，以提升之前获得的职业胜任能力。《财务报表审计业务合伙人的职业胜任能力》（IES8）对有关财务报表审计业务的项目合伙人的职业胜任能力进行了强调说明。

二、IAESB国际教育准则确定的职业胜任能力领域及相应的学习成效

相比之前的IES，2014年新修订的IES更加清晰地将职业胜任能力分解为技术能力、职业技能以及职业价值观、道德与态度。并在IES2、IES3、IES4、IES5中，首次较为系统地阐述了经过初始职业教育阶段，未来职业会计师应获取的18个职业胜任能力的82个学习成效。其中，涉及11个技术胜任能力领域的46个学习成效，4 职业技能领域的24 个学习成效，以及职业价值观、道德与态度方面的3个能力领域的12个学习成效。

（一）IAESB关于胜任能力学习成效水平层次的划分

IAESB将胜任能力水平划分为基础、中等和高级3个层次。其中，基础水平的学习成效要求：（1）在适当的监督下工作时，能对技术胜任能力相关领域的原则和理论进行界定、解释、总结和解读；（2）利用恰当的专业技能完成所承担的任务；（3）意识到职业价值观、道德和态度在完成任务时的重要性；（4）能解决简单的问题，能够将复杂的任务或专业问题提交给导师或专家；（5）能通过口头或书面沟通的方式，清晰地提供信息或表达思想。中等水平的学习成效要求：（1）能够独立应用、比较和分析技术胜任能力相关领域的基本原则和理论，以完成相应的工作任务和做决策；（2）综合使用技术胜任能力和职业技能完成工作任务；（3）将职业价值观、道德和态度应用于任务执行过程；（4）能通过口头或书面沟通的方式，向会计和非会计的利益相关者清晰地提供信息或表达思想。高水平的学习成效要求：（1）从技术胜任能力的不同领域选择、整合原则与理论，从而管理并领导项目，完成工作任务、为利益相关者的需要提供适当的建议；（2）对技术胜任能力和职业技能进行整合，从而管理并领导项目，完成工作任务；（3）基于职业价值观、道德、和态度，判断适当的行动；（4）在有限的监督下评估、研究和解决复杂的问题；（5）为解决复杂问题而进行适当地预测与咨询；（6）以有说服力的方式为广泛的利益相关者不断提供和解释相关的信息。

（二）技术胜任能力领域的学习成效

技术胜任能力是运用所学专业知识，按照一个既定的标准，完成职业会计师的工作所应具备的能力。技术胜任能力涉及财务会计、管理会计、金融与财务、税务、审计与鉴证、商业法、信息技术、组织环境、经济、企业战略等11个领域的46个学习成效。除经济学是基本水平要求外，其他领域的学习成效都要求达到中等水平。

在财务会计与报告领域，职业会计师通过学习应能够：应用会计原则、国际财务报告准则或其他相关准则处理交易和其他事项；评估会计政策对财务报告编制的适用性；依据国际财务报告准则或其他准则编制财务报告；解读财务报表与相关披露；解读包含非财务数据的报告，比如，可持续发展报告和整合报告，等等。在管理会计领域，职业会计师通过学习应能够应用技术支持管理决策的制定，包括产品成本计算、差异分析、库存管理、预算和预测；应用适当的定量技术分析成本行为和成本动因；分析财务和非财务数据，为管理决策的制定提供相关信息；编制报告支持管理决策，包括集中于计划和预算、成本管理、质量控制、业绩评价和标杆分析的报告；评估产品和业务部门的业绩。

在金融和财务管理领域，职业会计师通过学习应能够做出融资决策；分析组织的现金流和营运资本要求；使用包括比率分析、趋势分析和现金流分析的技术分析企业当前和未来的财务状况；评估用于计算一个企业的资本成本的组成部分的适当性；在资本投资决策的评估中使用资本预算技术；解释用于投资决策、业务规划和长期管理财务的收入、资产和市场估值方法。在税收能力领域，通过学习，职业会计师应能够解释国家税务合规性要求并进行纳税申报；对个人和企业的直接和间接税进行计算；分析非复杂国际事务的税务问题；辨识税收筹划、避税和逃税行为。在商法领域，职业会计师通过学习应能够解释管理不同形式的法律实体的法律、法规；解释适用于专业的会计操作环境的法律法规。

在审计与鉴证业务能力领域，职业会计师通过学习应能够描述执行财务报表审计所涉及的目标和阶段；运用相关审计准则和适用的法律法规审计财务报表；评估财务报表的重大错报风险，并考虑审计策略的影响；在审计业务中应用定量的方法；解释与业务相关的保证活动和适用准则的关键要素。在公司治理、风险管理和内部控制领域，职业会计师通过学习应能够解释良好治理的原则，理解利益相关者在治理、信息披露和透明度的要求中的作用；分析企业治理框架的组成部分；使用风险管理框架分析一个组织的风险和机会；分析与财务报告相关的内部控制的组成部分。在信息技术领域，职业会计师通过学习应能够分析一般信息技术控制和相关应用程序控制的妥善性；解释信息技术如何有利于数据分析和决策制定；通过业务分析，适用信息技术支持决策的制定。

在组织环境领域，职业会计师通过学习应能够描述组织运营所处的经济、法律、政治、社会、技术、国际和文化的环境，分析影响国际贸易和金融方面的全球环境；识别全球化的特征，包括跨国公司的作用、电子商务和新兴市场。在经济学领域，职业会计师通过学习应能够掌握宏、微观经济学的基本原理；描述宏观经济指标对商业活动的影响；解释完全竞争、垄断性竞争、垄断、寡头垄断等不同类型的市场结构。在战略管理领域，职业会计师通过学习应能够解释可能被设计和构建的各种组织方式；理解组织内各部门的职能和重要性；分析可能会影响一个组织战略的内外部的因素；解释可能被用来实现组织策略的进程；解释可能被用来提高个人、团队和组织绩效的组织行为理论。

（三）职业技能领域的学习成效

职业技能领域涉及知识技能、人际关系和沟通技能、个人技能、组织技能4个领域的24个学习成效，所有学习成效都要求达到中等水平。

在知识技能领域，职业会计师通过学习应能够研究、分析、整合、评估相关信息；运用包括识别和评估备选方案在内的职业判断，达到基于所有相关的事实和情况的合理结论；确定合适的时间咨询专家，从而解决问题并得出结论；运用推理、批判性分析和创新思维来解决问题；对非结构化、多面性问题的解决方法的建议。在人际关系和沟通技能领域，职业会计师通过学习应能够展现实现组织目标的团队合作精神；在正式或非正式场合，利用多种形式进行流畅地沟通；良好地处理文化和语言差异；运用积极倾听和有效的面试技巧；运用谈判技巧达到解决问题和协商一致的目的；应用咨询技能降低冲突和解决的问题，并使机会最大化；提供支持和承诺的观点并影响他人。

个人技能领域的学习成效表现在：展示一个终身学习的承诺；应用专业怀疑态度，通过质疑和批判性的态度评估信息；通过别人的反馈和自身的反思设定高标准的个人绩效；管理时间和资源来实现职业承诺；预测挑战并规划解决方案；运用开放的思想迎接新的机遇。组织技能领域的学习成效表现在：在规定的期限内，按确定的实务标准完成任务；审查自己和他人的工作是否符合组织的质量标准；运用人员管理技能激励和培养他人；运用团队技能交付任务；运用领导能力来影响他人为实现组织目标而工作；运用适当的工具和技术提高效率和有效性，并改善决策。

（四）职业价值观、道德与态度领域的学习成效

职业价值观、道德与态度涉及保持职业怀疑精神和专业判断能力、遵守道德准则、关注公共利益等3个能力领域的12个学习成效，所有学习成效都要求达到中等水平。职业怀疑是一种职业态度，包括质疑性的思想，对可能由于错误或舞弊引致的错报的环境的警觉，以及对事例批判性的评价。职业判断是在审计、会计或道德准则背景下，将相关的训练、知识、经验应用于决策的制定过程中。保持职业怀疑精神和专业判断能力的学习成效要求能够：运用评判性的质疑心态评估财务信息和其他有关数据；识别和评估合理的替代方案，达到基于所有相关的事实和情况的合理结论。遵守道德准则方面的学习成效要求能够：解释道德的本质；解释以规则和原则为基础的伦理方法的优点和缺点；确定伦理问题，并确定道德原则应用的时间；分析可供选择的行动方针，并确定相关的道德后果；应用诚信、客观、专业能力和应有的关注、保密性和专业行为的基本伦理原则解决道德困境并确定一个适当的方法；结合IES2中的职业行为，适用相关的道德要求。对公共利益的承诺领域的学习成效要求能够：解释道德在职业和社会责任关系概念中的作用；解释道德在企业和良好的治理中的角色；分析道德和法律的相互关系，包括法律、法规和公众利益的关系；分析个人、行业和公众不道德行为的后果。

三、新修订的国际会计教育准则对我国会计学专业方向人才培养的启示

麦肯锡公司（2013）的调查显示，教育者优先考虑的事项与目标未能与学生的就业能力相匹配。陈毓圭（2015）认为，我国的会计专业人才，在技术胜任能力方面，重视会计、审计和理财的专业知识，对经济、金融、法律、科技、社会、组织、文化等方面的知识重视不够；就职业技能而言，重视制度、准则、规定、方法、公式层次上的知识，对专业理念、理论、逻辑层次上的知识重视不够；重视知识本身，对知识转化为能力的途径、运用知识的方法论重视不够。新的国际会计教育准则明晰对职业会计师的教育、发展及评价方面的要求，提供了会计人才培养和评价的国际范本，对于我国会计学专业人才的培养具有重要的借鉴价值。

（一）整合教育与技术胜任能力培养模式的创新

依据IAESB的国际会计教育准则，技术胜任能力强调多学科知识的整合运用。为培养学生的系统思维能力，可以借助反转课堂、案例教学、情景模拟等手段，采用专题教学的方式，由不同科目的任课教师共同开发课程，联合完成授课。如图1所示，以企业并购专题为例，首先，由战略管理教师讲解企业并购的战略意义及目标公司的选择；然后，由金融和财务管理老师向学生讲授企业并购过程中的融资方案设计、目标公司的价值评估等问题；第三，税法老师讲授并购过程中的涉税问题与税务筹划；第四，财务会计老师讲解企业合并的账务处理及信息披露；第五，由财务报表分析老师从战略与前景、竞争力、企业价值、风险等角度分析并购业务对财务报告的影响；第六，由审计老师站在内部审计与注册会计师审计的角度，讲解相关的审计问题。

在整个授课过程中，任课教师流动而学生保持不动。这种整合教育模式的好处是避免了知识的条块分割，但也带来不少挑战。首先，需要教师观念的更新与知识的整合。教师要转变传统的授课模式，教师之间需要协调授课内容，共同开发授课案例、准备授课材料。其次，整合教育给学生带来大量的课外工作。学生需要自学与授课专题相关的公司战略、财务管理、税法、财务会计、财务报告分析、审计等课程的相关知识模块。完成如此大量的自学内容，需要真正借助现代教学理念与技术，需要学生的高度自律。以加拿大英属哥伦比亚大学的《中级财务会计学》课程的学习为例，学生课外通过教师提供的教学视频等资源完成课程理论内容的学习，教师课堂主要讲授理论知识的具体应用。整合教育有利于提升学生的专业综合能力，使学生了解工作中其他部门工作的价值，最终提升学生的团队合作精神与沟通协调能力。

（二）体验式学习与职业技能培养模式的创新

技能，本质上是运用知识，分析问题和解决问题的能力。会计师的职业技能主要包括技术运用技能、沟通技能、个人技能、组织与管理技能。依据IAESB的国际会计教育准则，技术运用技能体现为评价会计估值方法，在审计过程中，运用询问、抽象和逻辑思维已解决审计问题，运用批判性分析以充分考虑替代方法和分析审计结果；沟通技能体现为与管理层的沟通，采用恰当的交流方式以解决冲突，选择适当的时机，采取协商的方式解决审计问题，有效管理与企业谈判等；个人技能体现为终生学习，在团队中担任导师或教练，为所属团队树立学习标杆；组织与管理技能是指提供领导力以及项目管理手段来管理项目审计。

Groysberg et al.（2011）发现，高层财务人员需要拥有广泛的技术技能、理解组织的架构、将职责由传统的关注预算及历史业绩评价拓展到实时分析，以对变化的环境，做出迅速的、战略性的响应。CFO Research Services（2011）的研究发现，高层会计和财务人员存在经营战略、商务智能、分析与运营等方面的能力差距。称职的会计师需要了解如何协助组织形成、分析与执行战略。IAESB认为，前述技能并不总是从学校开设的具体课程中获得，而是从职业会计教育和实务经验的总体影响中获得，并且通过终身学习在将来得到发展。

会计师职业技能的培训可以通过体验式学习，借助案例分析、实验教学、头脑风暴、情景模拟、沙盘演练、顶岗实习、行动学习等方式来完成。不同的方式适用于不同阶段的教学，被国内外教育组织所看重。比如，美国明尼苏达大学杜鲁斯分校与周围商业社区保持着密切联系，学校的金融市场（Financial Markets Program）、理财规划（Financial Planning Program）、学生到企业的行动（Students-to-Business Iniative Program）、所得税纳税志愿者（Volunteer Income Tax Assisitance Program）等项目都为学生提供真实的体验学习的机会。其中，金融市场项目提供20万美元的投资资金，由学生、委托人和教师共同确定投资组合，2013年的收益率为32.72%，2014年的收益率为12.71%；理财规划项目则主要面向个人提供理财规划；学生到企业的行动项目主要为当地的中小企业提供财务与会计服务；所得税纳税志愿者项目为个人提供所得税纳税与退税申报服务。对于高级阶段的学习者，建议采用行动学习的方式，由企业战略、市场营销、财务管理、人力资源管理等课程的老师和高年级的学生组成行动小组，深入了解企业需要解决的问题；由行动小组设计解决方案，并与企业共同互动探讨；由学校组织校外导师和调研企业的专家组成答辩小组，对解决方案进行验收；最后，由行动小组和企业共同跟进考察所设计的解决方案在企业的落实情况。通过行动学习，使学生真实地体会技术运用技能、沟通技能、个人技能、组织与管理技能的重要性与应用。更重要的是培养了学生的职业判断技能，锻炼了学生面对经济事实、现象、数据，根据专业理念、理论、逻辑、法规，做出专业决策的能力。

（三）主题法与分步法相结合的职业价值观、职业道德与职业态度培养模式的创新

职业价值观是人生目标和人生态度在职业选择方面的具体表现，是一个人对职业的认识和态度以及对职业目标的追求和向往。自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外界压力等因素都会危机会计师的职业道德。如何养成良好的职业责任感、增强职业道德的敏感性是决定会计师专业胜任能力的关键。但与职业价值观、职业道德与职业态度相关的课程讲授又由于带有说教的性质而不易被学生所接受。建议借鉴国外大学的经验，由资深教师担任“主持人”，邀请具有财务、金融背景的企业高层管理人员，在教室召开“圆桌会议”，由嘉宾“现身说法”，讲述职业价值观的养成，在执业过程中面临的“困境”，对职业道德的坚守与妥协，学生根据任课教师事前设计的标准，对嘉宾的职业价值观、职业道德和职业态度进行现场评估，并就评估结果与嘉宾做进一步的沟通与交流。另外，为了解决学生走向工作岗位后，可能面临的各种迷茫，建议借鉴国外会计组织的“导师制度”，安排资深会员担任新会员的“职业导师”，利用导师的人格魅力和职业素养，提升新会员的职业技能，培养其道德敏感性和职业判断能力。

本论文为兰州理工大学教学研究项目《会计学专业国际认证》的阶段性研究成果

1.IAESB.HandbookofInternationalEducationPronouncements2014.http://

www.ifac.org/system/files/publications/files/Handbook-of-International-Education-Pronouncements-2014.pdf.

2.IAESB.IntroductiontoInternationalEducationStandards.http://www.ifac. org/system/files/publica ions/files/introduction-to-internation.pdf.

3.Mona Mourshed， Diana Farrell， Dominic Barton.. Education to employment: Designing a system that works， http://mckinseyonsociety. com/education-to-employment/report/

4.CFO Research Services. 2011. From Keeping Score to Adding Value. Boston， MA: CFO Publishing.

5.Groysberg， B.， L. K. Kelly， and B. MacDonald. 2011. The new path to the C-suite. Harvard Business Review （March）: 60-68.

6.张巧良， 高洁. 澳大利亚会计师专业团体会员资格的比较与启示. 审计与经济研究. 2010（2）

兰州理工大学