赵敏如

企业会计文化建设的路径研究综述

赵敏如

会计文化作为一种文化形式，是在文化历史进程中逐渐形成和完善的。会计文化建设可以使企业的管理日趋规范，有利于企业提升竞争力，还可以提升会计人员的职业道德和职业精神，为企业创造巨大的财富。企业会计文化具有约束功能和引导功能，其建设必须遵循系统性原则或整体性原则、客观性原则、共性原则、人本性原准则和持续性原则，并采取一定的策略。吸收古今中外优秀的文化成果，加强会计物质文化建设，强化以诚信为核心的职业道德教育，健全会计法律法规，大力开展会计人员教育与培训等，是企业会计文化建设的重要途径。

企业文化；会计文化；文化建设

关于会计文化的概念、定义，我国会计学者通常将其区分为广义的会计文化和狭义的会计文化。多数学者将会计文化定义为广义的会计文化。少数学者认为会计文化是一种上层建筑，仅包括精神财富。王宁郎（2005）认为“会计文化有广义和狭义之分，广义上的会计文化是指会计物质文明成果和精神文明成果的总和，包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化；狭义上的会计文化主要指会计精神文明的成果”。会计文化作为一种文化形式，是在文化历史进程中逐渐形成和完善的。会计文化建设可以使企业的管理日趋规范，有利于企业提升竞争力，还可以提升会计人员的职业道德和职业精神，为企业创造巨大的财富。

一、企业会计文化的基本功能

企业会计文化的基本功能，是指企业会计文化的基本效能和作用。有学者认为（刘开瑞，1990）认为，会计文化应具备聚合功能、协调功能、导向功能、整体优化功能、激励功能、约束功能、融合功能、信誉、辐射功能、表率功能及应变功能等十大功能。张春青在《对企业会计文化建设的几点思考》一文中认为，其主要包括两个方面：一是具有约束功能，企业会计文化对企业会计行为具有约束作用。这种约束，包括有形约束和无形约束两种形式。有形约束主要表现在会计制度文化对企业会计人员和会计行为的制约和规范，这种约束是有形的、刚性的、直接的。企业会计制度文化通过制定各种会计法律法规而起作用，具有很强的制约性。它强制约束会计人员的会计行为符合会计法律法规的要求，引导会计人员依法办理会计核算，尽量减少会计舞弊行为的发生。无形约束主要表现为企业会计精神文化对企业会计行为的影响。通过会计核心价值观、会计精神以及会计职业道德等无形的因素实现对会计人员和企业会计行为的强大约束，这种约束是柔性的、间接的。两者相互结合，共同构成了会计体系的制约机制。二是具有导向功能，企业会计文化规定了会计行为的价值取向、会计人员追求的目标和会计规章制度，从而引导会计人员应该怎样做，不应该怎样做。企业会计文化的导向作用主要体现在确定会计规章制度和规定会计核心价值观两个方面。此后的多数学者都认为（毛伯林，1993），会计文化具有四个主要功能：导向功能、凝聚功能、激励功能和规范（约束）功能。

绝大部分学者还依据文化学理论，将企业会计文化分为四个层次：物质文化、制度文化、精神文化和行为文化。它们之间具有层次性，各层次互相影响、互相制约，从而构成完整的结构体系。

二、企业会计文化建设的基本原则

关于企业会计文化建设的基本原则，不同的学者各有侧重（如《论新时期现代企业会计文化的塑造》、《中国会计文化探讨》），但大致包括以下几个方面：

一是系统性原则或整体性原则。认为企业会计文化是一个由多层级、多要素组成的一个复杂的系统，受到多种因素的制约和影响。坚持系统思想和整体观点，不断评估各要素对整体会计文化质量的影响，实现会计文化的整体优化。

二是客观性原则。认为企业会计人员工作和生活有其自身规律。在构建企业会计文化的过程中，必须尊重客观实际，按客观规律办事。要根据心理学、教育学、管理学、行为科学等原理，从企业会计活动的实际需要出发，构建与之相适应的企业会计文化。

三是共性原则。是指在相同的社会文化环境下，企业会计组织作为社会系统的一个子系统，其自身的文化建设都具有共同的组织文化的性质。在不同时代，不同企业的会计文化中都包含有一些超越自身特点，因而具有共性的价值观念，这是会计文化本身科学性的反映。

四是人本性原则。企业会计文化的作用对象是企业会计人员，企业会计人员的价值取向、知识水平、工作能力、道德准则等，是影响企业会计工作质量和效率的关键因素。必须坚持以人为本，注重调动人的主观能动性，善于激发会计人员的主动性和创造力，这样才能保持企业会计文化长久的活力。

五是持续性原则。尽管一定时期内企业会计文化会呈现出相对稳定的状态，但它并不是停滞不前的，而是因时制宜，不断研究和解决企业会计实践过程中出现的新情况、新问题。

与企业会计文化建设的基本原则相适应，张艳在《企业会计文化重构策略与路径的探索》一文中提出了企业会计文化建设的策略，包括渗透融合、多元化、动态化等。

三、企业会计文化建设的路径

关于企业会计文化建设的路径，绝大部分学者的观点是一致的，其研究的优点是较为全面，缺点是缺乏企业特色。

黄德祥高级会计师在《浅谈会计文化建设的现状与建议》一文中，提出了“六个着力”，较为全面：

一是着力加强基本职业道德教育。会计工作作为经济管理工作的组成部分，同其他管理工作一样，同样需要加强职业道德建设，而诚信是会计人员最基本的职业道德，也是会计人员从业的基本准绳。要把会计人员塑造成道德品质高尚的专业人员，使会计人员形成坚持实事求是，反对弄虚作假的一种职业意识，这也是会计文化建设的内在要求。

二是着力提升会计人员专业技能。作为会计文化的创造者，会计人员的专业知识和业务能力直接影响着创造活动的质量和进程，进一步影响到会计文化的建设。在会计文化建设中，要营造一种尊重会计人员、尊重会计工作、尊重会计成果的氛围，使会计人员能够自觉地提升其理论水平和业务技能。要激发会计人员的主动性、创造性，提高会计职业化水平，培养出具有开拓精神和创新意识的会计人才。

三是着力吸收一切优秀文化成果。会计文化建设要着眼于创新，首先要在本民族文化的土壤中充分汲取营养，继承和发扬民族传统会计文化中的精华。其次要加强会计文化交流，吸收和借鉴其他国家或民族文化中的有用部分，还要注意对会计专业以外的其他学科优秀成果加以研究和吸收，让会计人员掌握更多、更新的知识，具备更加敏锐的职业判断能力。

四是着力完善各种会计法制体系。市场经济的实质是法制经济，作为从事经济管理职能的会计更需要有完善的法制体系，会计主体要围绕会计文化建设，以文化反作用于会计实践的推动力来促进会计法制体系的完善，创造一个良好的会计环境。

五是着力改革会计管理体制。在构建会计管理体制时，一方面要保持我国独特传统文化所决定的具有中国特色的会计管理模式，另一方面又要吸收别国会计管理体制的先进成分。

六是着力网络化诚信档案建设。为促进会计人员严守职业道德，保证会计信息的可靠性、客观性，政府可对会计人员建立诚信档案，对其工作范围、诚信度进行跟踪记录并进行量化考评，加大会计人员提供虚假信息的舞弊成本，并对档案记录进行网络化，使违反职业道德规范的会计人员在社会上不好立足。

就目前学者们的研究来看，宏观理论研究方面的多 (文化、企业文化和会计文化理论研究的多)，而企业会计文化理论的研究相对较少；历史方面的研究较多，现实方面的研究相对较少(文化、企业文化和会计文化从文化的历史角度探索的较多，对现实中我国企业会计文化建设研究较少)，从文化角度探寻会计信息失真、会计人员诚信缺失、财务报告舞弊问题的根源，并从文化视角提出对策的更少。因此，企业会计文化的研究任重道远。

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F270

A

1008-4428（2015）05-07-02

江苏省教育厅江苏省高等学校大学生创新创业训练计划项目“企业会计文化建设的对策研究”（201413906010Y）。

赵敏如，女，南京师范大学中北学院。