郭瑜

摘 要 根据票据管理的相关管理规定，结合中国热带农业科学院票据管理的实践，从中间管理层这一级分析票据管理中存在的问题，从4个方面提出加强票据管理的建议。

关键词 中央行政事业单位 ；资金往来结算票据 ；票据管理

中图分类号 F23

中央行政事业单位资金往来结算票据（以下简称资金往来结算票据），是指中央级行政事业单位在发生暂收、代收和单位内部资金往来结算时开具的凭证。此类票据所列款项不构成收入，只是往来结算的凭据，是会计核算中一种重要的原始凭证，是财政部、农业部、审计监察等部门进行监督检查的一项重要依据。加强资金往来结算票据管理的合理性、科学性和规范化，保障财政的非税收入，是中国热带农业科学院（以下简称热科院）财务管理的一项主要工作。

1 资金往来结算票据的相关管理规定

财政部为了加强资金往来结算票据管理，出台了一系列相关管理规定（见表1），明确了哪些行为可以开具，哪些行为是禁止的。《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》第七条明确规定了以下4种行为可以使用往来票据：①行政事业单位暂收款项。由行政事业单位暂时收取，在经济活动结束后需退还原付款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如押金、定金、保证金及其他暂时收取的各种款项等；②行政事业单位代收款项。由行政事业单位代为收取，在经济活动结束后需付给其他收款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如代收教材费、体检费、水电费、供暖费、电话费等；③单位内部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的款项；④财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为[1]。

2013年5月，财政部印发了《关于进一步加强行政事业单位资金往来结算票据使用管理的通知》，资金往来票据管理规定得到了进一步的完善。这个通知强调了3点：①行政事业单位通过国库集中支付方式取得的财政性资金，不开具资金往来结算票据，使用财政直接支付入账通知书、财政授权支付额度到账通知书及相关银行结算凭证入账；②收取经营服务性收费、政府非税收入、会费收入、捐赠收入、医疗服务收入，不得开具资金往来结算票据，不得利用资金往来结算票据乱收费、乱集资和各种摊派；③取得的非国库集中支付来源的财政性资金，暂可向付款单位开具资金往来结算票据[2]。

2 资金往来结算票据管理使用存在的问题

中国热带农业科学院（以下简称热科院）作为中间管理层，自身并不开具票据，只是从财政部票据管理中心申请领用资金往来票据，再按下级单位的需要量下发，并对下级单位的票据做好管理工作。财政部对资金往来结算票据的使用屡屡出台管理规定，热科院也依据自身情况，制定了相关的票据管理规定，但是在开具的过程仍然存在问题。

2.1 票据填写不清晰或不完整

《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》第十六条中明确规定，票据的使用首先要做到字迹书写清楚，这一条明确要求下级单位做到票据的一式三联都要书写清晰，不能让存根联次字迹模糊不清；其次是内容真实完整，往来票据的内容包含了时间、数量金额等，明确缺一不可，是事实存在的应收款项；第三是印章齐全，要求一式三联无论是存根、收据、还是记账联都得盖上财务专用章；第四是要求各联次内容和金额一致，不允许阴阳票据的出现[1]。

但是在具体实践中，资金往来结算票据开具单位时常出现填列不完整的情况，具体表现为以下几种：①收款人不填， 因是银行转账，出纳没有收到现金，收款人空着不填写。如果票据只有一个复核人填制，不符合内控管理的要求；时间不填，因填写的票据繁多，连续开票，中间一张往往漏了填写；②收款单位未盖章，许多单位只给对方联加盖财务章，存根联漏盖财务章；③收款项目填写不清晰，收款项目填写不清晰的问题热科院最为严重，许多单位就写项目管理费，对于取得的非国库集中支付来源的财政性资金，可以开具往来收据。热科院收到的许多项目经费是财政性资金，符合开具往来收据的条件。但是往往由于填写项目的不清晰完整，造成加大了上级部门审核验票的工作难度。

2.2 超范围使用票据

事业单位为了自身的发展而给其他单位或个人提供的咨询等属于经营服务性质的，应当依法纳税，不能使用资金往来票据。例如：提供信息、技术等咨询服务收取的咨询服务收费；举办会议收取的会议费；为了提高某方面技能进行培训收取的培训费；组织展览收取的展费；创办期刊杂志，向购买者提供出版期刊杂志所收取的费用；单位复印室对外营业提供复印、打字等收取的服务费等，这一系列收费都属于经营性的收费行为，都不能提供资金往来票据。在以上列举的事项中，热科院最常见的要属会议费、培训费，容易混淆的有试验费、采购询价款、项目专利补偿金等。此类项目都是应税收入，需要开具发票。票据的开具原因多由于对应税收入理解不透彻。

2.3 收回作废的票据不完整

有些款项在收到时已开具票据，但是由于种种原因款项已退，退回款项的同时要收回票据。如果因为票据退回在邮寄的过程中已经遗失，就不能简单作废，只有票据联次齐全的才可作废。如果给对方的那联已经遗失，应按遗失票据处理。《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》第二十一条明确规定：“行政事业单位资金往来结算票据遗失，应及时在市、县级以上新闻媒体上声明作废，注明遗失原因、经过、数额等有关情况，接着，用书面报告等形式报送原核发机构，即核发票据与审计资金的财政监管机构备案”[2]。

2.4 整本票据的背面信息填写不完整

票据背面的信息包括收费项目、应收金额、实收金额、使用份数、作废份数、以及开启和用完的日期，经办人、财务负责人需要签名并加盖单位财务专用章。以上列举的项目要逐一填列清晰。热科院出现最多的情况是印章忘盖或者错盖成发票专用章。

3 加强资金往来结算票据管理的建议endprint

3.1 建立健全票据管理的相关制度

财政部已为财政票据出台了许多相关的管理制度，作为中间管理这一级，要依据财政部的相关制度，结合单位的具体情况，出台一些相关的具体管理办法及操作程序。从“领—用—存”环节控制票据的规范使用，在票据使用过程中发现的问题，及时在单位内部通报，杜绝此类事情再次发生。

3.2 加强学习培训，提高管理水平

加强学习培训，培训人员最好不仅包括票据管理人员，还包括单位领导、项目负责人以及一般的科研人员。只有全员参与，提高使用资金往来票据的正确率，才能让本单位的收入合规合法，避免产生小金库。

资金往来票据的管理水平和会计人员的专业水平密切相关，票据问题中有一重要问题就是是否涉税的问题，即使是事业单位之间的往来也包含着涉税的收入，计算不涉税的还有非税收入、捐赠收入及会费收入等应使用其他专用收据的情况，这就需要会计人员的专业判断。那么会计人员学习相关财经法律法规就显得尤为重要。只有熟悉了相关的税法、经济法才能更好地管理好票据。

3.3 专人管理票据

行政事业单位要指定专人管理票据，做好票据台账管理。第一，从财政部领用的往来票据，领用的本数、编号要及时登记。并给每一本票据做好本单位的编号，要做到清晰明了。第二，下级单位领用票据，要实行凭证领购、分次限量、核旧领新的领购制度。中间管理层要差异化管理，按需要量分发，下级单位每一次领用的票据不超过本单位6个月的需要量。第三，下级单位核销管理，对上交来的票据及时登记，并检查票据开具的内容是否清晰完整，如不完整的及时退回补充完整；对开具票据的内容是否合规，不合规的及时退回进行整改。第四，向财政部申请核销。按领用批次申请核销，并把这一批按领用的编号整理完整，并按开具的内容整理列好统计表，把作废的票据号整理罗列。已申请核销的票据存根联要保存5年。在此期间中间管理级要妥善保管好资金往来结算票据，资金往来结算票据的妥善保管是票据存放安全的重要环节，具体做好票据存放的防盗、防火、防潮、防蛀、防爆、防腐等系列工作。第五，向财政部申请销毁。保存期满需要核销的资金往来决算票据，要登记造册，填写《中央行政事业单位财政票据核销申请表》，向财政部申请销毁。

3.4 积极推进财政票据电子化管理

财政部在2013年下发了关于中央部门和单位开展财政票据电子化改革试点工作的通知，要贯彻实施认真做好财政票据电子化改革的各项准备工作，梳理热科院现存开具票据的情况并结合本单位实际情况，积极推进财政票据电子化管理。结束手工发放，人工核销的传统管理模式，采用电子化管理可以从根源上控制票据的开具，保证票据开具的合理性、科学性和规范性。

参考文献

[1] 中华人民共和国财政部. 财政部关于印发《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》的通知2010年1月5日财综[2010]1号 [EB/OL]. [2014-08-25]. http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengwengao/2010nianwengao/wengao201003/201004/t20100427_289202.html.

[2] 中华人民共和国财政部. 财政部《关于进一步加强行政事业单位资金往来结算票据使用管理的通知》财综[2013]57号 [EB/OL]. 2014-08-25]. http：//www.gov.cn/zwgk/2013-05/22/content_2408551.htm.endprint

3.1 建立健全票据管理的相关制度

财政部已为财政票据出台了许多相关的管理制度，作为中间管理这一级，要依据财政部的相关制度，结合单位的具体情况，出台一些相关的具体管理办法及操作程序。从“领—用—存”环节控制票据的规范使用，在票据使用过程中发现的问题，及时在单位内部通报，杜绝此类事情再次发生。

3.2 加强学习培训，提高管理水平

加强学习培训，培训人员最好不仅包括票据管理人员，还包括单位领导、项目负责人以及一般的科研人员。只有全员参与，提高使用资金往来票据的正确率，才能让本单位的收入合规合法，避免产生小金库。

资金往来票据的管理水平和会计人员的专业水平密切相关，票据问题中有一重要问题就是是否涉税的问题，即使是事业单位之间的往来也包含着涉税的收入，计算不涉税的还有非税收入、捐赠收入及会费收入等应使用其他专用收据的情况，这就需要会计人员的专业判断。那么会计人员学习相关财经法律法规就显得尤为重要。只有熟悉了相关的税法、经济法才能更好地管理好票据。

3.3 专人管理票据

行政事业单位要指定专人管理票据，做好票据台账管理。第一，从财政部领用的往来票据，领用的本数、编号要及时登记。并给每一本票据做好本单位的编号，要做到清晰明了。第二，下级单位领用票据，要实行凭证领购、分次限量、核旧领新的领购制度。中间管理层要差异化管理，按需要量分发，下级单位每一次领用的票据不超过本单位6个月的需要量。第三，下级单位核销管理，对上交来的票据及时登记，并检查票据开具的内容是否清晰完整，如不完整的及时退回补充完整；对开具票据的内容是否合规，不合规的及时退回进行整改。第四，向财政部申请核销。按领用批次申请核销，并把这一批按领用的编号整理完整，并按开具的内容整理列好统计表，把作废的票据号整理罗列。已申请核销的票据存根联要保存5年。在此期间中间管理级要妥善保管好资金往来结算票据，资金往来结算票据的妥善保管是票据存放安全的重要环节，具体做好票据存放的防盗、防火、防潮、防蛀、防爆、防腐等系列工作。第五，向财政部申请销毁。保存期满需要核销的资金往来决算票据，要登记造册，填写《中央行政事业单位财政票据核销申请表》，向财政部申请销毁。

3.4 积极推进财政票据电子化管理

财政部在2013年下发了关于中央部门和单位开展财政票据电子化改革试点工作的通知，要贯彻实施认真做好财政票据电子化改革的各项准备工作，梳理热科院现存开具票据的情况并结合本单位实际情况，积极推进财政票据电子化管理。结束手工发放，人工核销的传统管理模式，采用电子化管理可以从根源上控制票据的开具，保证票据开具的合理性、科学性和规范性。

参考文献

[1] 中华人民共和国财政部. 财政部关于印发《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》的通知2010年1月5日财综[2010]1号 [EB/OL]. [2014-08-25]. http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengwengao/2010nianwengao/wengao201003/201004/t20100427_289202.html.

[2] 中华人民共和国财政部. 财政部《关于进一步加强行政事业单位资金往来结算票据使用管理的通知》财综[2013]57号 [EB/OL]. 2014-08-25]. http：//www.gov.cn/zwgk/2013-05/22/content_2408551.htm.endprint

3.1 建立健全票据管理的相关制度

财政部已为财政票据出台了许多相关的管理制度，作为中间管理这一级，要依据财政部的相关制度，结合单位的具体情况，出台一些相关的具体管理办法及操作程序。从“领—用—存”环节控制票据的规范使用，在票据使用过程中发现的问题，及时在单位内部通报，杜绝此类事情再次发生。

3.2 加强学习培训，提高管理水平

加强学习培训，培训人员最好不仅包括票据管理人员，还包括单位领导、项目负责人以及一般的科研人员。只有全员参与，提高使用资金往来票据的正确率，才能让本单位的收入合规合法，避免产生小金库。

资金往来票据的管理水平和会计人员的专业水平密切相关，票据问题中有一重要问题就是是否涉税的问题，即使是事业单位之间的往来也包含着涉税的收入，计算不涉税的还有非税收入、捐赠收入及会费收入等应使用其他专用收据的情况，这就需要会计人员的专业判断。那么会计人员学习相关财经法律法规就显得尤为重要。只有熟悉了相关的税法、经济法才能更好地管理好票据。

3.3 专人管理票据

行政事业单位要指定专人管理票据，做好票据台账管理。第一，从财政部领用的往来票据，领用的本数、编号要及时登记。并给每一本票据做好本单位的编号，要做到清晰明了。第二，下级单位领用票据，要实行凭证领购、分次限量、核旧领新的领购制度。中间管理层要差异化管理，按需要量分发，下级单位每一次领用的票据不超过本单位6个月的需要量。第三，下级单位核销管理，对上交来的票据及时登记，并检查票据开具的内容是否清晰完整，如不完整的及时退回补充完整；对开具票据的内容是否合规，不合规的及时退回进行整改。第四，向财政部申请核销。按领用批次申请核销，并把这一批按领用的编号整理完整，并按开具的内容整理列好统计表，把作废的票据号整理罗列。已申请核销的票据存根联要保存5年。在此期间中间管理级要妥善保管好资金往来结算票据，资金往来结算票据的妥善保管是票据存放安全的重要环节，具体做好票据存放的防盗、防火、防潮、防蛀、防爆、防腐等系列工作。第五，向财政部申请销毁。保存期满需要核销的资金往来决算票据，要登记造册，填写《中央行政事业单位财政票据核销申请表》，向财政部申请销毁。

3.4 积极推进财政票据电子化管理

财政部在2013年下发了关于中央部门和单位开展财政票据电子化改革试点工作的通知，要贯彻实施认真做好财政票据电子化改革的各项准备工作，梳理热科院现存开具票据的情况并结合本单位实际情况，积极推进财政票据电子化管理。结束手工发放，人工核销的传统管理模式，采用电子化管理可以从根源上控制票据的开具，保证票据开具的合理性、科学性和规范性。

参考文献

[1] 中华人民共和国财政部. 财政部关于印发《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》的通知2010年1月5日财综[2010]1号 [EB/OL]. [2014-08-25]. http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengwengao/2010nianwengao/wengao201003/201004/t20100427_289202.html.

[2] 中华人民共和国财政部. 财政部《关于进一步加强行政事业单位资金往来结算票据使用管理的通知》财综[2013]57号 [EB/OL]. 2014-08-25]. http：//www.gov.cn/zwgk/2013-05/22/content_2408551.htm.endprint