（淮北师范大学 安徽淮北 235000）

一、“营改增”背景

随着2014年1月1日，铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点，2014年6月1日，电信业也成功实现税制转换，“营改增”试点范围逐步扩大，目前已覆盖交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业四大行业。“营改增”大幕拉开至今，取得了阶段性成果，2014年上半年因实施“营改增”减税851亿元，从2012年开始试点至2014年6月，因营改增实现的减税总规模已达2679亿元。由此可见，“营改增”试点效应明显，有效减轻了企业税收负担。在逐步扩大试点范围这一政策背景之下，企业如何进行纳税筹划，减轻纳税负担，节约企业的资金支出，对企业来说有很大的现实意义。

二、“营改增”试点企业纳税筹划途径

（一）恰当选择纳税人身份

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，年销售额超过规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。针对“营改增”试点企业，国家税务总局规定：年销售额未超过500万元的为小规模纳税人，年应税销售额超过500万元的为一般纳税人。对于年销售额未超过500万元的试点纳税人，如果符合国家税务总局规定的条件，也可以申请认定为增值税一般纳税人。另外，试点一般纳税人的增值税税率，有17%、11%、6%和0%四档税率；试点小规模纳税人适用简易计税方法，按3%的增值税征收率征税。

因此，选择不同的纳税人身份，则适用不同的计税方法和税率，企业应慎重选择纳税人身份，合理进行纳税筹划。

案例1：河北省某广播影视服务公司于2013年8月1日起被纳入“营改增”试点范畴，试点实施前应税服务年销售额为460万元（不含税），试点以后可作为小规模纳税人。而若申请成为一般纳税人，则可抵扣进项税额为20万元。请对该公司进行纳税筹划。

方案一：作为小规模纳税人纳税，则适用3%的征收率。

应纳增值税=460×3%=13.8（万元）

方案二：在满足相关要求基础上，申请成为一般纳税人，则适用现代服务业6%的税率。

应纳增值税=460×6%-20=7.6（万元）

不考虑其他因素，则方案二比方案一少纳税6.2万元。由此可见，企业应根据自身情况，慎重选择纳税人身份，选择税收负担较小的纳税人身份。但应注意，企业一旦申请成为一般纳税人，则不能再转为小规模纳税人。

（二）一般纳税人的纳税筹划

1.增加可抵扣进项税额。首先，注意区分可抵扣与不可抵扣进项税项目。从定义可知，增值税与营业税的核算方法及要求存在较大的差异，对于一般纳税人而言，增值税针对销项税减去进项税之后的增值额征税，这就要求实行“营改增”后的企业，要注意区分可抵扣与不可抵扣进项税项目，尽量减轻纳税负担。例如，企业购买车辆用于员工班车等福利，则不予抵扣进项税；如果购买的车辆用于运营，则其进项税额可以抵扣；如果购买的车辆既用于员工班车，又用于运营，则可全额抵扣。其次，合理选择供应商，尽量获取高抵扣率的增值税专用发票。实行“营改增”后的企业，进项税可以抵扣，因此应尽量选择作为一般纳税人的供应商，并且要尽可能获取高抵扣率的增值税专用发票。在实行“营改增”后，进项税额的抵扣范围从成本领域扩大到费用及固定资产领域，可以抵扣的进项税范围有所扩大，企业可以通过合理选择供应商获得更多的可抵扣进项税额。

2.减少销项税额。通过收入分类核算，尽可能适用较低税率，从而减少销项税额。现代企业的经营范围往往比较宽泛，经营业务不只一种，而不同的业务收入适用不同的税率，因此，企业应将这些不同类别的收入分开核算，尽可能适用较低的税率。举例来说，对于交通运输业而言，不同性质的收入适用不同的增值税税率。其中，属于提供运输劳务取得的运输收入，按“交通运输业”征税，适用的税率为11%；属于对运输货物进行的仓储、装卸、搬运等劳务收入，按“部分现代服务业”征税，适用的税率为6%。根据相关法律规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物或应税劳务，应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。

案例2：北京某物流公司作为一般纳税人，2014年7月销售额为50万元，其中，40万元属于运输收入，适用“交通运输业”11%的税率，另外10万元属于针对运输货物进行的装卸搬运费收入，适用“部分现代服务业”6%的税率。当月可抵扣进项税额为2万元。请对该公司进行纳税筹划。

方案一：该公司未分别核算两类不同性质的收入，则全部收入应按较高税率纳税。

应纳增值税=50×11%-2=3.5（万元）

方案二：该公司对两类收入分别核算，则两类收入分别适用不同的税率。

应纳增值税=40×11%+10×6%-2=3（万元）

不考虑其他因素，则方案二比方案一少纳税0.5万元。由此可见，企业应不断完善自身的会计核算制度，分别核算不同类别的收入，适用较低税率，减轻企业的纳税负担。

（三）小规模纳税人增值税起征点的纳税筹划

对于小规模纳税人，税法规定，个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。小规模纳税人可以通过控制销售额，享受免征增值税的税收优惠。

案例3：个体户王某为“营改增”试点小规模纳税人，2014年7月取得咨询服务收入20010元（不含税），当地规定的增值税起征点为20000元。请对其进行纳税筹划。

方案一：当月收入仍保持20010元，则当月收入超过当地规定的增值税起征点20000元，应按3%的征收率纳税。

应纳增值税=20010×3%=600.3（元）

方案二：适当减少当月收入，使其降至19999元，当月收入未达到当地规定的增值税起征点20000元，则免征增值税。

不考虑其他因素，则方案二比方案一少纳增值税600.3元。由此可见，对于小规模纳税人，在当月收入快达到当地增值税起征点时，应适当控制销售，减少当月的销售额，把其控制在起征点之下，享受免征增值税的税收优惠，减轻企业纳税负担。

三、“营改增”后对试点企业的建议

（一）恰当选择纳税人身份

对于一般纳税人和小规模纳税人，其增值税计税方法和使用税率都有差异，企业应根据自身实际情况，慎重选择纳税人身份，选择对自己有利的纳税人身份，合理进行纳税筹划。另外，企业也应注意，一旦申请认定为一般纳税人之后，就不能再转回小规模纳税人。

（二）细分应税收入项目

税法规定，纳税人提供不同税率或征收率的应税服务，应当分别核算销售额，否则从高适用税率。因此，试点企业应该不断完善会计核算制度，尽可能细分应税收入项目，通过收入分类核算适用较低税率，减轻企业税负。

（三）充分利用税收优惠

随着试点范围的逐步扩大，国家陆续出台了一些财政补贴的措施，对税负上升的纳税人给予一定程度的补贴，企业应充分利用这类税收优惠政策进行纳税筹划。例如，根据国家税务总局公告2013年第52号规定，营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税。因此，对于提供跨境服务的试点企业，应充分把握这一税收优惠政策，减轻企业税负。

（四）加强对财务人员的培训

定期组织企业财务人员进行理论学习，了解最新税收政策，提高财务人员处理会计业务的能力，充分应用专业技能，在合法合理的前提下减轻企业税负，节约企业资金，使企业利益最大化。