李叶华++陈敏

摘 要：1994年分税制改革以来，福建省无论经济总量还是税收收入都有了巨大的增长。税收超速增长是否会影响到经济发展的问题受到普遍关注。对分税制改革以来福建省的税收负担和税收弹性问题进行了实证分析，利用协整检验和格兰杰因果关系检验进行深入论证。结果表明福建省税收变动与经济变动存在一种长期稳定的均衡关系，税收变动对GDP变动没有显著影响，进而对税收与经济协调增长提出建议。

关键词：经济分析；税收收入；协整检验；误差修正；因果检验

中图分类号：F812.7 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）33-0073-04

引言

1994年分税制改革后，福建省税收收入持续呈高速增长的态势，同时因改革开放的不断深化，GDP也在高速增长。一般理论认为税收收入与经济情况、进出口贸易、产业结构、税收征管以及教育等因素之间有着积极和显著的关系。当经济活动活跃时，税收收入也在增长。Romer发现无论税收的法制多复杂，税收变化都基于以下四个因素：抵消经济的其他影响、政府支出、预算赤字、为经济长期增长服务。税收收入增长对经济影响是正面还是负面，如果不进行全面的考察，有时会产生偏差及错误。

通常可以使用税收弹性系数来判断经济税收是否协调发展，它被定义为税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比。按照经济学理论，如果税收弹性系数为1，则表示税收增长比例和经济增长比例相同，是比较完美和协调的增长形势。福建省这些年税收弹性系数维持在0.9～1.7之间，有的年份超过2。

政府部门及社会各界对近几年税收收入增长情况进行了深入的研究，安体富认为应采取一定的减税措施。马明娟则认为“分税制”体制尚不健全，财政调节能力较为有限，税收体系和财政收入分配体制存在一定的局限性，因此需要进行深度改革。史耀斌认为GDP增长速度和税收增长速度不存在直接的、量的对应关系，两者不能简单地比较，影响税收收入的因素是多方面的，应作具体分析。胡乃武从宏观与微观相结合、投资与融资相联系、财政与金融相协调的角度，认为需要利用税收收入建立一个完整的政府投资体系，从而促进税收收入与经济发展的协调。

分析国内已有的诸多理论文章，主要有几个方面可以进行改进。一是在使用传统经济计量模型时，没有处理好非平稳经济指标引起的“伪回归”的问题；二是大部分文章倾向于使用定性分析方法结论，往往具有概括性和较浓的思辨色彩，较少使用基于建立模型和统计分析的定量分析方法；三是使用的税收收入数据与GDP数据统计口径有差异；四是较少深入分析地区的税收负担问题。

借鉴国内外相关研究成果，选取了分税制改革以来福建省税收收入和GDP的数据，运用平稳性检测及协整检验方法，建立了误差修正模型，模型显示了经济变量之间的线性调整机制。同时进行了税收数据的因果关系分析。研究的结果有利于全面把握税收增长与经济增长的关系，在此基础上，文章提出了对今后税收工作的建议和启示。

一、税收收入与经济增长

税收收入是国家预算资金的重要来源。实行低税收的政策表面看似乎有利于“民富”，其实未必是正确的。一个显著的例子是巴基斯坦，其长期实施低税收政策（相比邻国及其他类似国家），导致低福利、低覆盖、弱执法、弱审计，甚至导致政府缺乏足够的资金实施合理的发展项目。Aisha Ghaus Pasha教授研究了近20年影响巴基斯坦税收收入的各个因素，总结出正是错误的税改制度导致巴基斯坦进入了低税收—低GDP的陷阱（Low Tax-to-GDP Trap）。他提供了一个税改的策略，提出使用激进的、平衡的税收结构才可能增强国家的税收收入并摆脱陷阱。

ERIC ENGEN 及 JONATHAN SKINNER使用了三种方法研究了税收改革对宏观经济的长期影响，同时综合考虑了劳动力资源、投资需求以及生产力的发展。GARETH D.MYLES通过理论模型及实证研究揭示在一定范围内税收收入对经济增长的影响极其微弱。CAROLA PESSINO构建了税收负担模型，研究了96个国家的现状，分析了税收收入和GDP、进出口贸易、教育之间积极和显著的影响。并且阐述了税收收入和CPI、收入分配、税收征管及腐败等之间的联系。

在分析税收收入的经济因素时，学者们发现GDP是一项重要的指标。GDP可以使用国内各种生产要素所得来估计，有如下公式：

二、实证分析

本部分将对1994年分税制改革后的福建省税收负担问题进行深入分析。首先我们需要判断福建省国税收入TAX与GDP之间是否存在协整关系；其次，用Granger检验法对时间序列TAX和GDP进行因果关系检验。

（一）相关性检验

通过统计软件分析发现，目前为止，经济因素仍是影响福建省税收收入的最主要因素。

从图1可以看出，福建省税收收入水平与GDP密切相关，税收收入水平随着GDP的增加而增加，两者大体呈线性变化趋势。通过统计工具可以获得它们的相关系数（如下所示）：

表1 税收收入与GDP的相关性分析

输出的相关系数r=0.998771表明税收收入与国内生产总值的相关性达到了99.8771%，是高度正相关的。

（二）平稳性及单整性检验

在宏观经济计量分析领域，如果时间系列是非平稳的，例如具有随机趋势或确定趋势，则在进行时间系列分析时容易产生“伪回归”的问题。但是，在现实经济中的时间系列通常是非平稳的，Granger提出了协整方法，指出两个或多个非平稳（non-stationary）的时间序列的线性组合可能是平稳的或是较低阶单整，并且可以通过线性误差修正模型（ECM）刻画了经济变量之间的线性调整机制，这个协整方法已成为了分析非平稳经济变量之间数量关系的最主要工具之一。endprint

下面利用计量经济学的方法对1994分税制改革后福建省税收负担问题进行深入分析。我们使用回归模型TAXt=α+β*GDPt+μt和LnTAX=α+β*lnGDP+μ。为了防止在协整分析时出现“伪回归”现象，需要进行平稳性检验。我们使用ADF检验方法进行平稳性检验，测试自回归模型是否存在单位根（unit root），结果（如表2所示）：

在1%、5%、10%三个显著性水平下，GDP二阶差分的单位根检验的临界值分别为-4.728363、-3.759743、-3.324976，上述检验统计量值-19.61560小于相应DW临界值，从而拒绝H0，表明1994—2012年度福建省GDP序列二阶差分是平稳序列。同理，TAX二阶差分、LnGDP一阶差分、LnTAX一阶差分是平稳序列。

（三）协整关系检验

从单位根检验得知：LnGDP和LnTAX是同阶单整序列，因此可以对它们进行协整检验。首先我们求出长期趋势方程：

（五）因果关系检验

2003年诺贝尔经济学奖得主克莱夫·格兰杰（Clive W.J.Granger）开创了一种试图分析变量之间的因果关系关系的办法，即格兰杰因果关系检验：在时间序列情形下，两个经济变量X、Y之间的格兰杰因果关系定义为：若在包含了变量X、Y的过去信息的条件下，对变量Y的预测效果要优于只单独由Y的过去信息对Y进行的预测效果，即变量X有助于解释变量Y的将来变化，则认为变量X是引致变量Y的格兰杰原因。在经济学中，统计意义上的格兰杰因果关系也是有意义的，对于经济预测等仍然能起一些作用。

我们对福建省税收收入与GDP进行检验，检验结果（见表3）：

从上述的检验结果可知，福建省税收收入与GDP的关系更多表现为GDP对税收收入的因果关系，而不是显著的双向因果关系。

结论与启示

相对于经济总量，福建省的税负水平是比较合理的。我们在论文中讨论了福建省税收收入与GDP的协整关系问题，并且建立了误差修正模型（ECM模型），对于它们之间的计量关系进行了分析。从最终的格兰杰因果关系检验结果看，福建省GDP的变动对税收收入存在显著的影响，反过来，即税收对宏观经济的调控作用是能够比较好的发挥的。但在一定程度上也反映出了税收和社会经济发展的协调性还稍显滞后，有待于进一步提升。因此提出以下建议：

（一）完善和深化税制改革

Jens Arnold曾使用面板分析方法，探讨了各个经合组织国家（Organization for Economic Co-operation and Development）的税收结构和经济增长关系，发现各税种对经济增长起促进作用的顺序分别是：财产税（特别是不动产税）、消费税、所得税。研究结果表明，以促进经济发展为宏观调控目标的税收制度改革应更加关注财产税和消费税，更加合理和科学的征收所得税。

（二）提高经济增长质量

通过实证分析，可以显著看出我省税收收入与GDP之间存在着密切的相关关系。因此需要进一步协调税收与经济增长的关系，结合福建省的经济特点，努力提高经济发展的质量。在经济增长的同时保持稳定的税收收入增长，根据实际情况均衡税负水平（包括税负总水平和税负结构水平），促进经济的稳定增长。

（三）优化纳税征管制度

从分析可知，目前我省还需进一步发挥税收促进经济发展、服务民生的作用。需要落实好鼓励自主创新等税收优惠政策，加大鼓励和扶持高新技术企业及小微企业税收优惠政策的落实力度。以税收风险管理为导向，以实施信息管税为依托，大力推进税源专业化管理，不断提升税收征管质量和效率，提升纳税服务水平，充分用好各项税收优惠政策和结构性减税政策，发挥税收在促进经济发展方面的积极作用。

参考文献：

[1] ERIC ENGEN，JONATHAN SKINNER.TAXATION AND ECONOMIC GROWTH.National Tax Journal，1996，49（4）：617-642.

[2] GARETH D.MYLES.Taxation and Economic Growth.Fiscal Studies，2000，21（1）：141-168.

[3] CAROLA PESSINO，RICARDO FENOCHIETTO.Determining countries tax effort.Hacienda Pública Espa？ola，2010，195（4）：65-87.

[4] Christina Romer，David Romer.THE MACROECONOMIC EFFECTS OF TAX CHANGES：ESTIMATES BASED ON A NEW

MEASURE OF FISCAL SHOCKS.American Economic Review 100 （June 2010）：763-801.

[5] ?sa Johansson，Christopher Heady，Jens Arnold，Bert Brys and Laura Vartia.TAX AND ECONOMIC GROWTH.ECONOMICS

DEPARTMENT WORKING PAPER.2008.NO.620.

[6] Aisha Ghaus Pasha.Can Pakistan Get Out of the Low Tax-to-GDP Trap.The Lahore Journal of Economics.2010，15：171-185.

[7] Farhat Hayat Shah，Naila Ashraf Khan，AbdulMalik Jatt，Dr.Sohail Fazlani，Altaf Memon.Tax to GDP Ratio Measures for improvement.endprint

Syndicate Research Paper.2013.

[8] 福建统计年鉴[EB/OL].http：//www.stats-fj.gov.cn/xxgk/ndsj/，2014-08-26.

[9] 安体富，任强.中国收入分配的调节：税收政策的现状、问题和建议[J].吉林工商学院学报，2008，（1）：190-192.

[10] 马明娟.关于财政税收体制改革问题的一些思考[J].中国经贸，2012，（2）：44-46.

[11] 胡乃武.在改革开放中对财政税收问题的新探索[J].经济纵横，2011，（9）：125.

[12] 史耀斌.科学认识税收增长与GDP增长的关系[N].中国财经报，2009-05-12.

Economic Factors Analysis of National Tax Revenue in Fujian Province

LI Ye-hua1，CHEN Min2

（1.Fujian State Revenue Department of Education，Fuzhou 350003，China；2.Fuzhou State Revenue，Fuzhou 350011，China）

Abstract：Since 1994，GDP and tax revenue in FuJian Province have tremendous growth.Whether the tax increase will affect the speed of economic development issues has drawn wide attention.In this paper，we focus on data and empirical analysis of the tax burden of the tax elasticity of Fujian Province since tax reform，using econometric regression analysis，co-integration test and Granger causality test in-depth analysis.The results shows that the level of tax burden in Fujian Province is relatively low，and there is a long-term stable equilibrium relationship between tax changes and economic changes.Also，tax change has no significant impact on GDP changes.Then，coordination of tax and economic growth are proposed.

Key words：economic analysis；tax revenue；Co-integration；Error Correction；Causality Test[责任编辑 陈丹丹]endprint

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Key words：economic analysis；tax revenue；Co-integration；Error Correction；Causality Test[责任编辑 陈丹丹]endprint

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[12] 史耀斌.科学认识税收增长与GDP增长的关系[N].中国财经报，2009-05-12.

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Key words：economic analysis；tax revenue；Co-integration；Error Correction；Causality Test[责任编辑 陈丹丹]endprint