2．小微企业税收减免如何进行会计处理

问：本公司为小微企业，兼有增值税应税项目和营业税应税项目，既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人，平时公司按季申报纳税。请问，小微企业税收减免应当如何进行会计处理，减免的增值税是否缴纳企业所得税？

紫薇岛旅游开发有限公司 朱江

答：《财政部印发关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理的通知》（财会〔2013〕24号）对小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下：小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到通知规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。小微企业满足通知规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。举例说明：

【例1】：2014年1月A公司生产销售甲产品一批，价款18540元（含增值税），货款存入银行。会计分录如下：

借：银行存款 18540

贷：主营业务收入 18000

应交税费—应交增值税 540

【例2】：2014年2月A公司生产销售甲产品一批，价款18540元（含增值税），货款存入银行。会计分录如下：

借：银行存款 8240

贷：主营业务收入 8000

应交税费—应交增值税 240

【例3】：2014年3月A公司生产销售甲产品一批，价款18540元（含增值税），货款存入银行。会计分录如下：

借：银行存款 28640

贷：主营业务收入 28000

应交税费—应交增值税 640

季末，小微企业计算季度销售额在达到国家规定的免征增值税条件60000元以下时，将本月应交增值税转入当期营业外收入。因该公司生产销售产品收入总额为54000元＜60000元。按规定将本月应缴增值税1420元转入营业外收入。会计分录如下：

借：应交税费—应缴增值税 1420

贷：营业外收入 1420

对减免的增值税，《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管 部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。对照上述规定，增值税小规模纳税人暂免征收的增值税属于财政性资金，且不符合不征税收入的条件，应计入企业当年收入总额计算缴纳企业所得税。

你公司兼营增值税和营业税应税项目，应当分别核算增值税的销售额和营业税的营业额，并分别适用免税规定，而不应将销售额和营业额合并计算。未分别核算的，可能因此丧失免税优惠待遇。免征的营业税不需要作相关会计处理。

杨芳