王晴

摘 要：审计风险是一个综合性概念，它是审计人员专业判断风险和财务报表本身风险的结合。本文就目前的审计风险进行了分析，并探讨了各环节风险产生的原因，在此基础上提出了行之有效的解决措施。

关键词：审计风险；审计人员；控制措施

0.引言

进入21世纪以来，重大财务舞弊案频繁发生在各国各地区，严重阻碍了资本市场的正常发展，而且给审计职业带来严重的信任危机。目前，我国以及全世界都要想方设法加强审计风险管理，切实规避操作风险，不断提高审计工作质量和效率，切实推进审计行业的发展。

1.审计风险的一般特征

近年来，市场经济不断发展，大大拓宽了审计范围，人们对审计的期望值和了解度都不断增加，但是经济的发展又加剧了社会经济生活的不稳定性和复杂性，这又在无形中加大了审计工作的责任和难度，承受的审计风险也随之增加。而审计风险主要具备以下基本特征：

1.1 客观性

审计风险是一种客观存在，它不受审计人员意识的控制，虽然人们发挥主观能动性极力想去控制风险，但是它却根深蒂固，难以消除。目前，大部分企业聘请注册会计师对企业正常经营活动进行公证，但是受各种因素包括经营环境的多样性、经营业务的复杂性和管理人员道德素质等的限制，审计结果和实际情况存在一定出入。

就审计方法而言，抽样审计的样本特性和总体特性存在一定的误差，以样本审计结果推求总体，总会存在一定的误差或者风险，就算是详细审计，也不可能与实际情况完全一致，总会或多或少存在差异。

1.2 潜在性

审计风险是一种潜在风险，它是指审计人员遭受某种风险或者承担某种责任的可能性，但是在一定条件下会成为可能。审计风险的一个基本因素是审计责任的存在，这也在一定程度上决定了审计风险具有潜在性。假如人们在无意识中接受了这种错误，那么风险将无法体现出来，所承担的责任也将时刻处于潜在阶段。

1.3 普遍性

审计风险涵盖了审计活动的各方面，它始终贯穿在审计过程的始末。审计风险一般是通过预期和审计结论之间的偏差体现出来，但是造成偏差的原因是多方面的，审计活动的任何细微环节都可能导致风险的产生。

1.4 偶然性

审计风险是一种随机现象，具备一定的偶然性，它不是审计人员有意造成的，审计人员总是在无意识状态下接受了审计风险，又在无意识状态下承担了审计风险责任。

1.5 可控性

尽管审计风险具有偶然性和多发性，人们不能准确掌握其发生频率和时间，也难以预测其可能造成的后果，但是人们可以充分发挥主观能动性，对审计风险进行细致分析，采取切实可行的解决措施，合理控制审计风险，从而将损失减少到最低[1]。

2.造成审计风险的原因

2.1 审计取证的可靠性不高

在社会经济活动中，审计活动是其中的重要组成部分。审计的作用对象虽然是财产受托人，但其实他们始终处于被动地位，随着市场经济的进一步繁荣和发展，各经济组织和外界的联系越来越紧密。在审计取证环节中，被审计单位往往抱有不合作或者抵触态度，管理者担心问题暴露，故意提供不完整或者不真实的信息数据和资料，因而无法从本质上反映企业经营活动，导致审计证据要素缺乏，引用规则混乱和过程模糊。此外，某些审计人员的职业道德素质不高，风险意识不强，在对审计证据进行取证的过程中不加以复核、分析和判断，严重削弱了审计取证的真实性和可靠性，无形中加大了审计风险。

2.2 所选的审计方法不恰当

审计内容一般具备复杂性和广阔性等特征，但是审计部门的审计成本相当有限，所以审计人员在开展工作时有所顾虑，不可能将被审计单位的情况全部查清。当前，抽样审计是最为常见的审计方法。在进行抽样审计的过程中可能会遇到种种问题，包括：在对被审计单位控制风险大的项目以及固有风险进行抽样审查时，能选择的样本少；注重样本数量，但是样本质量一般不高。例如，在对存货进行审计时，存货品种数量是审计样本，但是存货所有权、现行价格、质量以及方法等缺乏有效审核，所以审计人员在判断存货是否完整可靠时易出错。同时，审计人员在工作中违背了审计基本准则，忽视了基本的审计事项，无形中加大了审计风险。

2.3 审计对象日趋复杂

随着市场经济的进一步发展，企业间的竞争越来越激烈，企业经营规模日趋扩大，增加了会计核算工作的风险，同时，会计核算失误极易被其他相关信息覆盖或模糊，从而加大了抽样审计的误差风险。此外，市场交易主体不断增加，交易的广度和深度加大，所以要科学记录的难度很大，这也在无形中加大了审计误差。

2.4 社会对于审计的依赖和需求程度都不断提高

目前，无论是投资者还是政府，他们都将目光长远的放在企业当前的财务状况上，他们投入更多精力到已审财务报表上，对财务报表信息的可靠性越来越关注，越来越多的依赖审计意见，除证监会等部门外，债权人、投资人等极为关心审计结果，而且他们对审计人员的专业性要求较高，这有效保障了审计信息的真实性和可靠性，大大降低了审计误差和风险。所以，审计不仅要克服存在的各种主客观审计风险，还要满足社会公众和政府部门对审计信息的需求，保证信息的真实、有效，保障国家和个人的合法权益不被侵犯。

3.控制审计风险的有效措施

3.1 严格遵守审计程序

审计风险有三种具体形式，包括检查审计风险、控制审计风险和固有审计风险。其中，控制审计风险和固有审计风险是客观存在的，而检查审计风险是主客观综合作用的结果。所以，审计人员在承接某项审计项目时，要综合比较检查审计风险、控制审计风险和固有审计风险之间的区别和联系，在具体的取舍过程中要以成本效益原则为基础。在实际审计过程中，要严格遵守审计程序，将审计风险控制在可控范围内。同时，审计人员要切实转变思想，建立起与被审计单位的和谐关系。实践证明，审计人员在实施审计工作以前，要全面了解被审计单位情况，坚持实事求是，与被审计单位开展平等对话，全方位、多层次的了解情况，加强交流和沟通，多征求各方意见，切实消除被审计单位的抵触情绪，赢得其支持和理解，便于了解情况，保证审计工作的顺利开展。

3.2 审计人员要依法遵循审计规范

审计人员要不断提升其业务素质和道德素质，严格遵守审计规范，制定出科学合理的审计实施方案和计划，做好准备工作，合理控制和规范审计工作程序，保证审计内容的完整、方法的恰当和程序的合法。例如，审计人员在对企业损益审计、负债以及资产等进行审计时，要对企业会计六要素进行审计，同时要全面调查企业仓库、销售、生产流程以及核算体系等环节，保证审计工作的顺利开展。作为审计主审或组长，要及时监督和检查组员的审计目标完成情况和审计工作质量，及时处理已发现问题。审计人员要不断提升其素质，学会选择科学合理的审计工作方法，加强对高风险事项的审计，包括经营业务繁琐、经济状况较差、所有权难以确定归属、资产流动性大以及内部控制管理薄弱等具体事项，同时将详细审计和抽样审计有机的结合起来，增加样本量，拓宽审计的宽度和广度，尽可能选择灵活的审计手段和多种审计方法，有效保证审计证据的质量。

3.3 建立完善的内部控制制度

要建立完善的各级内部控制制度，需要从多方面努力。第一，明确划分工作职能。在考核审计项目质量时必须始终坚持三级负责制，包括主审负责制、复核制和集体审理会议审定制，对审计证据质量进行严格控制，保证证据的真实性和有效性，如有必要，可进行二次取证。第二，加强内部管理。审计机构内部可以建立审计人员廉洁自律规定、审计目标责任考核制、审计人员质量考核制等，约束和控制审计人员的审计工作程序和职业素质。第三，加强对审计人员的培训，提高其风险防范意识，提倡爱岗敬业、无私奉献，调整心态，始终以积极乐观的心面对压力和挑战，严格遵守正常的审计规范。第四，加强审计人员的业务培训，不断提升审计人员的政策理论水平和综合分析能力。

3.4 不断完善公司治理结构，为企业创造良好的执业环境

注册会计师是沟通投资者和上市公司管理当局的纽带和桥梁，它负责向投资者披露实际审计报告，它能约束和监督公司管理当局行为。注册会计师的聘任主要由公司股东大会决定，股东缺位、股权集中等是上市公司存在的突出问题，所以导致上市公司内部人控制现象极为严重，股东大会缺乏实质性作用。公司内部管理层决定了会计师事务所的聘任和解聘，这种公司治理结构严重不合理，长期存在将导致会计师事务所无法代表投资者出具审计意见。所以，注册会计师行业不能从根本上降低审计风险，公司必须不断完善公司治理结构，为注册会计师进行审计创造良好的外部环境。

3.5 完善职业界道德建设

注册会计师行业要加快管理体制改革的步伐，严格遵守政府监督、行业自我管理和法律规范的一般模式，充分发挥其在审计质量监督和管理过程中的作用。同时，还可以建立“同业互检委员会”，提高职业界的自我约束和自我管理水平。由此可见，要切实提高审计工作质量，将审计风险控制在一定范围内，就必须加强制度建设[3]。

4.结语

总而言之，相关部门要在实践中不断完善和发展审计工作，加强对风险和质量的管理；同时，在社会各界的共同努力下有效控制和防范审计风险。

参考文献

[1] 王秀东，王淑珍，赵邦宏. 资产评估风险防范与控制[J]. 河北农业大学学报（农林教育版）. 2002（01）

[2] 刘勇，夏江华. 论审计风险及其控制[J]. 嘉兴学院学报. 2001（05）

[3] 翟君民. 企业审计风险的形成原因与防范措施[J]. 科技信息. 2011（18）