（南宁学院 广西南宁530200）

一、引言

企业会计准则对企业制造费用分配的方法，没有做硬性规定，只是强调制造费用科目的账务处理，科目一般无余额。制造费用分配方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

砼企业制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。考虑到混凝土行业季节性的特性，制造费用数据收集的难易程度，有必要对制造费用分配常用的产量法、机器实际工时法、年度计划分配法进行比较分析，以寻找一种更切合实际的方法反映企业真实成本。

二、砼企业常见的制造费用分配方法的利弊

混凝土企业主要采用产量法、机器实际工时法、年度计划分配法分配制造费用。生产工人工时法，因工时资料难以获取，一般很少使用。本文以案例说明各方法的利弊。

（一）按产量法分配制造费用有不妥之处（见表2）。因产量法计算各品种的制造费用均相等，显然不符合各品种对成本的要求。另外当产量波动较大时，每月的制造费用波动很大。但此方法简单实用，目前绝大多数混凝土企业均采用产量法分配制造费用。

（二）机器生产实际工时法，也存在不足之处。即机器工时如何界定，砼企业的机器工时主要是双轴搅拌机的搅拌时间、下料时间、皮带机上料时间、铲车工作时间等，另外要求机器工时计算准确，工时管理严格。……