宋玮

审计失败是一种严重的审计结果，而事务所和注册会计师作为审计主体对其发生有不可推卸的责任。本文结合证监会最新公布的《中国证监会2007年至2013年对证券资格会计师事务所及注册会计师实施的行政处罚》（以下简称《处罚公告》），从审计失败两个定义的角度出发，分析每一份处罚公告主要涉及的具体审计失败原因，进而又阐述了造成审计失败的根源是独立性缺失。

学术界关于审计失败的定义有很多种，但大致都会涉及到三个要素：一是被审计单位财务报表存在重大错报或者漏报；二是注册会计师在执业中未遵守审计准则并出具了不恰当审计意见；三是会给师事务所及注册会计师带来了有形及无形的损失。基于此，我们从两个角度来解释审计失败的定义：从审计结果的角度来看，社会大众评判审计结果的依据只有审计报告，一旦注册会计师在审计报告中发表不恰当的审计意见，无论是其主观意愿还是客观因素，都称之为审计失败；从审计过程的角度来看，注册会计师行业会针对审计失败的具体案例将原因详细分类，只有注册会计师主观上为了追求利益，不遵循相关准则、徇私舞弊而发表虚假的审计意见，才算作是审计失败。不同的角度对注册会计师提出了不同的要求：前者要求注册会计师提高专业胜任能力，后者要求注册会计师保持勤勉尽责与职业道德。前后二者统一于审计的独立性的范畴。……