陆露

【摘要】盈余管理是20世纪80年代中后期兴起的实证会计研究的一个重要领域，源于美国实证会计研究的报酬计划假设。近年来有关盈余管理的理论研究不再局限于应计盈余管理而是拓展到了真实盈余管理领域，同时盈余管理的计量方法也扩展多种视角。本文主要对国内外有关盈余管理的计量方法进行了梳理，尤其是对真实盈余管理的计量方法进行了归纳，为今后的研究提供了方向。

【关键词】真实盈余管理,应计盈余管理,计量方法

经过多年的发展，现有的盈余管理的计量方法并不单一。传统的盈余管理计量方法主要有应计利润分离法、具体项目法以及盈余分布检测法。随着经济交易的复杂化新的计量方法越来越多的被提出来，如真实盈余管理法、非线性应计利润法等。

一、计量方法

（一）应计利润分离法

该方法认为企业报告收益是由两部分组成即经营现金流量和应计利润。应计利润是指那些不能够直接在当期形成现金流，但是按照配比原则和权责发生制原则，应该将其计入当期损益的项目。该项目一般涉及大量的主观判断、比较容易实现管理层进行盈余管理的目的。总的应计利润又可进一步分为操纵性应计利润和非操纵性应计利润。如何用操纵性应计利润作为度量盈余管理程度的指标则是应计利润分离法要解决的问题，常见的分离模型主要有以下几种。

1.Healy 模型（1985）

Healy在1985年提出了第一个盈余管理计量模型，该模型认为不可操纵应计利润应该和总资产有关。……