姚敏

摘要：税收滞纳金制度是我国税收征管体系的重要组成部分，保障我国税收实践的正常进行。学术界对税收滞纳金的法律性质一直存在不同的说法，本文首先对此进行介绍，并且指出了本文的观点，在此基础上，对我国现行税收滞纳金制度在加征比率、滞纳期间存在的问题进行了分析，最后针对提出的问题提出了政策建议，希望我国的税收滞纳金制度能够更合理完善。

关键词：税收滞纳金；征收比率；政策建议

鉴于目前实施的《税收征管法》是2001修订的，距今已有13年之久，随着经济形势的变化，有些条款已经不再适合当下的经济环境，因此国家税务总局重新主持起草了《税收征管法》修订稿，《税收征管法》再次正式进入修订程序。本文正是在这样的背景下，对税收滞纳金的性质进行辨析，指出现行的税收滞纳金存在的问题，提出应对的措施。

一、税收滞纳金的法律性质

对税收滞纳金的法律性质学术界存在不同的看法存在不同，区别主要在于对税收滞纳金的功能定位不同，可以分为以下四种：

（一）行政处罚说

即认为税收滞纳金属于行政罚款。该观点认为，税收滞纳金征收的对象是不按规定期限缴纳税款的纳税主体，税务机关有权依据税法规定对这种滞缴行为进行处罚，对其征收一定数额的滞纳金，相当于对纳税主体欠缴行为的处罚，与罚款性质相同。而且滞纳金征收率一般高于银行同期贷款利率，含有惩罚的成分。……