向美英

浅析我国营业税改征增值税政策

向美英

增值税和营业税分立并行，不利于经济结构优化。本文就营改增的范围、意义进行了简单阐述，并对营改增提出了建议。

营改增；范围；建议

在我国现行的税制结构中，增值税和营业税是两个最为重要的流转税税种，二者分立并行。随着经济的快速发展，这种税制日渐显现出内在的不合理和缺陷，已经不适应经济结构优化的需要。在推进增值税立法的同时，财税部门也同时探索扩大增值税的征税范围，从2009年开始的“营改增”就是在这个大背景下开始的。

一、营业税改征增值税的范围

1.交通运输业。交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

2.部分现代服务业。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、签证咨询服务。

营改增之后的增值税由国税局负责征管是有欠妥的，以武汉市目前情况来看：在未进行营改增之前，国税主要是增值税及相应的所得税，地税主要是营业税、附税、个人所得税及印花税；国税在营改增之后，国税中的增值税范围扩大，而地税的范围则有所缩减，虽然增值税和营业税属于共享税，但是从共享比例来看，二者是不均衡的，所以我觉得中央和地方税收的共享比例有待调整，并适当将共享税收收入下划，从而改善基层的财政自主程度，这样也能节省财政收与支的周转时间。

二、营业税改征增值税的意义

1.营改增有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响，营业税本身并没有进项抵扣，全部是按照全额来计算，而这对于一些中间环节过多的服务业来讲显然是不合理的，因为每个环节都要缴纳一定的营业税，而这必然会造成重复征税的情况；而增值税是对于每一个环节中产生的增加价值来进行课税，而这种方式则能够有效地避免重复征税情况发生；营改增之后，增值税能够实现整个产业链的折扣，让企业合理减负。

2.有利于完善和延伸第二、三产业增值税抵扣链条，促进第二、三产业融合发展，营业税是一种价内税，是企业利润的折扣部分，随着我国第三产业的不断发展，专业分工不断细化，企业中的营业税负担也在不断加重，营业税税率体系与行业利润率不成比例造成税负不均，虽然同一行业的营业税税率相同，但是不同行业之间不同的营业税税率导致不同行业的营业税税额不均，尽管营业税作为价内税，税负最终由消费者承担，但是税负高导致消费者减少。同时税负不均则会对行业的健康发展产生扭曲作用，破坏产业结构发展的均衡态势，不利于产业经济的发展，而营改增之后这些问题便可以得到一定的缓解，同时有利于完善和延伸第二、三产业增值税抵扣链条，促进第二、三产业融合发展。

3.有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境，因为一般来说，营业税出口是不退税的，而实现营改增之后，企业的税款可以得到一定程度的优惠，也即出口退税，而这一方面有利于企业节省税款，另外一方面则有利于改善我国的出口税收环境，从而更好地促进经济发展。

4.有利于减轻税收征收混乱的情况，我们知道营业税与增值税课税对象交叉内容多为混合销售行为，混合销售行为既涉及增值税劳务又涉及营业税应税劳务的销售行为，尽管我国有关条文已经明确规定了混合销售行为的纳税方法，但实际税收征管过程中，由于增值税征管是归国税系统管理，而营业税征管则是归属地税系统管理，这就会引起两个税务征管系统的征管混乱，不利于征管权力的清晰及税收征管成本的降低，而部分行业营改增之后便会缓解我国税收征管混乱的情况，并且有利于行业间公平竞争。

5.促进社会就业，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响，而随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大将相应拉动就业增长；在相同营业额的情况下，营改增之后的税额相应较少，企业利润则相应增加，企业可以聘请更多的人来创造更多的利润，从而促进社会就业。

6.可扣除的流转税减少，在营改增之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除，而营改增之后，企业缴纳的增值税则不能在税前扣除，所以导致应纳税所得额增加，而这则使企业缴纳的所得税额增多。

7.可扣除的成本费用减少，在营改增之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除，而营改增之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除，所以企业可扣除的成本费用减少。

三、营业税改征增值税的建议

1.通过对营改增范围的了解，我们可以发现，它的范围其实是很模糊的，所以我们应该将列入营改增的行业尽可能进行详细、完整的列举，从而明确营改增的范围，避免给企业纳税带来负担。

2.营改增的范围主要是交通运输业和部分现代服务业，从一定程度上讲，涉及的范围并不是很广，所以我们应该不断扩大营改增的行业范围，使各行业之间能够更好的公平竞争。

3.在营改增的过程中，每个人对税法的理解可能不同，而致使企业在缴税方面出现很多问题，我们要做的便是不断解决这些问题，同时对营改增的企业有针对性的进行辅导和培训工作，从而保证营改增的步伐能够稳步向前。

4.一个国家先进发达的标志主要是第三产业的发展程度，进行营改增之后，可以制定比较完善、详细的营改增优惠政策，从而使企业服务成本能够尽快纳入到可抵扣增值税范围之内，从而降低成本、降低企业缴税负担，帮助我国现代服务业以更快的步伐走向世界。

5.虽然说湖北省营改增试点的时间为2012年12月1日，距离现在已经有一段时间，但是在实际工作中仍然存在着对营改增政策解读的不完整性、差异性，比如说：营改增之后企业所得税是在国税还是地税等问题，本来这些都是一些不该有争议的问题，但是由于人们理解的差异，致使一些公司企业所得税既核在国税又核在地税，而这则给纳税企业造成了多缴纳税款的负担等，所以我们需要对营改增进行全面而系统的学习，从而减少一些不必要的麻烦和争执。

改革是一个不断进步、发展的过程，在营改增的过程中会遇到一些问题，而遇到问题我们应该选择去主动解决问题，并从中总结经验教训，完善营改增条例，相信增值税最终会取代营业税，促进经济结构转型和地方经济发展，使国家经济发展步入一个新的台阶。

（作者单位：武汉职业技术学院商学院）