郑石桥++郑卓如

【摘 要】 文章以适宜制度理论为基础，构建一个核心文化价值观如何影响内部控制评估的理论框架，并以中美两国在内部评估方面的一些差异来验证上述理论框架。适宜制度就是符合自身特征的制度，评估内部控制有效性事实上就是判断制度适宜性。制度适宜性判断的主观感受色彩较浓，而主观感受又与核心文化价值观很有关联。核心文化价值观影响内部控制评估的主要路径是会影响判断者的制度理性选择和制度伦理选择。由于制度理性选择和制度伦理选择不同，对同样的制度会有不同的适宜性判断标准，正是这种判断标准的不同，会影响其对制度的适宜性评估。就内部控制评估而言，对于制度适宜性的不同判断标准会进而影响内部控制评估的模式、评估方法、评估重点和缺陷认定。

【关键词】 核心文化价值观； 制度理性； 制度伦理； 适宜制度； 内部控制评估

中图分类号：F234.4；F406 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）15-0009-07

一、引言

内部控制评估从作为财务报表审计的一部分，进而成为独立的审核业务，最后发展到独立的审计业务，是包括美国在内的大多数国家内部控制评估的发展历程。在这个发展过程中，内部控制评估的地位、保证水平甚至评估技术都发生了深刻的变化。然而，职业判断在内部控制评估中的重要地位并没有变。正如Mautz&Mini（1966）所指出的，由于内部控制评估的复杂性，想对这个过程进行标准化是不可能的。研 究表明，核心文化价值观对职业判断有重要影响（Gray，1988；……