预算制度变迁、网络化环境与政府财务信息传导机制
——基于商务部“三公经费”公开的案例研究

张 琦 张 娟 吕敏康

一、引 言

人类社会的任何改革都需要动力，这些动力会打破改革对象已有制度安排的均衡状态，在市场中形成供需冲突，引致改革实施，并最终形成新的制度均衡（林毅夫，1996）。资本市场中企业会计标准的多次演化能够充分再现上述改革的动力机制。我国过去20年的企业会计改革重复经历着“资本市场宏观制度变迁”导致“企业财务信息供求冲突”再导致“企业会计标准优化”这一循环进程。随着资本市场的逐步成熟与完善，市场参与者对会计信息的数量与质量产生更高的要求。已有的会计标准体系作为规范信息供求旧的制度安排，难以满足市场参与者日益提升的信息需求，导致新的制度安排出现。

与企业会计改革类似，政府会计改革也由宏观层面的制度变迁提供动力。Zimmerman（1977）的研究表明，如果制度安排未发生变化，政治市场中的各种利益主体都缺乏动机自发地推动政府会计改革的实施。Evans and Patton （1983）进一步阐述了制度安排、利益主体动机与政府会计改革之间的关系。他们认为，城市的负债是否较高、是否加入过“市政财务官协会认证方案”（CCP）、市政官员是否具有职业进取心、政府治理结构中是否实行议会经理制，都将对利益主体的动机产生影响，并最终导致该城市实施或者放弃政府会计改革。Ingram（1984）则认为不同州由于制度安排的差异（包括选民联盟、政治任命权、媒体的力量、市政债券市场的利率决定因素等），在遵循公认会计原则（GAAP）时，存在不同的实践选择。……