夏宁

【摘要】文章重点从会计核算基础、会计科目设置、基建会计核算和会计报表体系等四个方面对高校会计制度对贷款风险防范的障碍进行了简要分析。

【关键词】贷款风险；防范；高校会计制度；障碍

一、会计核算基础对贷款风险防范的障碍分析

（一）债权资产核算不完整。高校在“收付实现制”核算基础下，一些应收而未收的资产没有被记录于当期的资产负债表中，如高校的应收学费。长期以来，大多数高校都存在着学生欠缴学费的现象，且欠费金额巨大，欠费率居高不下，严重影响了学校的正常运转。但应收学费却不在高校的资产核算范围之内，也不在财务报表上反映。

（二）未对固定资产计提折旧，资产虚高。现行高校会计制度规定，固定资产只核算账面原值，不计提折旧，通过在年终根据收入提取少量修购基金的方式来保证高校固定资产的更新和维护，而对固定资产在使用过程中如何计提折旧进行价值补偿并未作出明确规定。因此，在实践中，高校对固定资产不计提折旧。这就造成了以下弊端：第一，固定资产的价值背离。第二，不能反映高校真实的财务状况。高校开展业务活动，必然要发生相应支出，固定资产损耗也应该包含在支出中，但由于高校只是按照收入的一定比例提取修购基金，其收入的多少和固定资产损耗并不成比例关系，因此两者之间不能互相替代。

（三）负债信息披露不全面。由于采用收付实现制，只核算实际已经支出的款项，而对一些应付未付的支出却没有披露。例如，高校在采购过程中的大额支出尚未付款，但是却没有计入到“应付账款”进行核算；又如高校贷款资金的利息费用并没有在核算过程中反映，应付职工薪酬等“隐性债务”也并不在当期业务中核算，财务报表中也未对其进行披露，而是在实际支付时才做账务处理。高校这种“隐性负债”目前我们很难统计，但由此可见，高校目前的财务报告中确实存在着负债信息披露不全面的严重缺陷，虚增了当期可供支配的资金数额，导致其财务状况失实，掩盖了其潜在的财务危机。

（四）年终事业结余信息反映不实。在会计核算中，高校对已经做了预算支出安排，但由于各种原因造成当年无法支付的款项，年终时将其余额转入了“事业结余”账户，但实际上，这些款项属于当期项目实施必需的支出，这就导致了结余不实。另外，高校向学生收取的学费或培养费，是在收到款项时直接确认为当年的收入，但实际上，一些相关的支出也许在下年度才发生，这样就造成年度间的收入和支出缺乏配比，高校各个时期业务的真实情况被掩盖，也造成了年终结余信息的不实。

二、会计科目设置对贷款风险防范的障碍分析

（一）不设“累计折旧”科目，固定资产始终按其原值来反映，使得高校资产负债表中的“净资产”信息严重失真。

（二）不设“固定资产清理”科目，不利于高校的财务管理。目前高校出售、报废固定资产时直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，获得的价款直接计入到“专用基金一修购基金”科目。这种处理方法不能综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益。

（三）不设“在建工程”科目，高校大量的在建项目和部分因各种原因而未办理竣工决算手续的工程，不能列入高校的固定资产，导致资产信息不实。

（四）借入款项不分长期借款和短期借款，过于笼统，不仅不利于高校的管理者了解学校的负债结构，分析贷款风险，合理地安排偿债资金，也不利于银行等金融机构评价高校的财务状况。

三、基建会计核算对贷款风险防范的障碍

当前我国普通高校的基本建设资金大部分来自向银行等金融机构的贷款，从政府部门获取的基本建设资金数额非常有限。这样，教育基建投资核算体系俨然已经成为高校核算贷款资金的一套“账外账”，它把原本应该显现的风险隐藏了起来。具体表现在：

（一）两账分设，提供的会计信息不全面。高校目前的基本建设资金主要来源于国家拨款、银行贷款和自筹资金三种渠道。这些资金在基建过程中使用，就形成相应的支出，构成高校基建工程的实际成本，属于高校资产的一部分。但是由于两账分设，这些支出只在高校基建会计中反映，不在其财务会计中反映。因此，高校提供的财务会计信息不能完整反映其资产信息和收支状况。

（二）两账分设，形成漏洞。由于高校存在两套核算体系，高校可以把原本应该计入教育事业支出的费用（如绿化费用、维修费用等）通过附属工程的名义计入到基建工程成本中，这实质上是将自有资金与贷款资金混淆使用，借基本建设搞“赤字预算”，更加容易引发财务风险。

四、会计报表体系对贷款风险防范的障碍

目前的高校会计报表体系，从总体来说只起到了统计财务数据的作用，并不能够完整地反映会计信息。具体表现在：

（一）会计报表反映内容不完整，会计信息失真。高校对于数额庞大的固定资产状况及其使用情况、贷款的使用及还本付息的情况、每年的应收学费以及学生欠费等情况，多年来都没有在会计报表上予以反映，而这些信息对分析高校的财务状况和贷款风险尤为重要。 （二）没有建立报表公开披露制度。随着我国教育体制的改革，越来越多的高校不再单纯依赖政府拨款，而是通过多种渠道来筹集办学资金，例如向银行等金融机构贷款、接受捐赠等等。这样，与高校发生财务关系的就不仅仅是政府了，而是出现了许多政府以外的主体，他们也需要了解高校的运营情况来作出相关的决策。例如，银行等金融机构需要通过高校的财务报表来了解其偿还贷款的能力；捐赠人需要了解其捐赠财务的用途和这些财务产生的效益；学生希望了解高校培养每个学生的教育成本信息；广大的社会公众则要求了解和监督公共资金的使用情况。但他们却无法从公开的渠道来获取自己需要的信息，这不利于高校的进一步发展。

参考文献

[1]林莉.高校贷款的代价[J].教育发展研究，2006，（7）.

[2]王红娟.对高校会计制度改革的思考[J].财会月刊（综合），2008，（5）.