柏芳

[摘 要]在激烈竞争的市场环境当中，要进一步扩大市场占有率，提高产品的竞争力，企业一般会进行赊销，赊销就有应收账款管理问题。本文介绍了由于赊销导致坏账风险加大的严峻性，得出建立现代的应收账款管理是必要的。笔者认为加强应收账款管理，有效规避坏账损失，是具有非常重要的实际意义。

[关键词]应收账款；风险；信用管理；内控制度

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）30-0185-02

1 前 言

应收账款是指企业因销售产品或提供劳务而形成的债权，它是企业在其经营过程中伴随赊销而产生的，从某种程度上讲是卖方企业提供给买方企业的商业信用。应收账款对于卖方企业而言，是扩大销售，开拓市场，增强竞争力的一个有效方法。现如今企业赊销不断增多，应收账款也日益增加，如果应收账款不能在营业周期内迅速的周转，公司就需要借用外债补充流动资本，负债比率会上升，进而影响现金流水平。所以过多的应收账款会给企业带来资金周转滞缓，甚至出现资金链断裂等问题。企业应收账款管理的目标便是既能促进企业销售，而且能盘活资产，进而平衡现金流。应收账款作为企业最重要的流动资产之一，如何正确控制与管理应收账款便成为企业会计实务的一项重要内容。

虽然信用销售可以提高企业竞争力，但同时也带来一系列风险。据统计，国内企业平均坏账率5%～10%，而欧美企业平均坏账率只有0. 25%～0. 5%，国内企业的坏账率是发达国家的10倍以上。从国家统计局前几年公布的数据来看，我国企业应收账款成本，包括因应收账款产生的管理费用、财务费用和销售费用，占销售收入约14%，而美国只有2%～3%。应收账款收回成本是发达国家应收账款收回成本的5～6倍左右，应收账款管理及坏账回收成为企业发展的一项刻不容缓的课题。

销售部门说的一句话“不赊销等死，赊销找死”形象地反映了企业对信用销售的看法。应收账款回收困难的形成也有一定的根源，宏观上源于中国信用体制的缺失，信用体系的不健全，微观上是因为企业本身缺乏对客户信用的分析能力，风险防控措施不利，内控管理不到位。因此，在构建诚信社会的过程中，除了国家信用体系的完善，法律法规的加强，企业也需要构建自身的防范风险的体制，对客户的信息做出准确的分析，制定合理灵活的信用制度并在企业内部建立、贯彻、落实，控制赊销批准流程，实时监控逾期账龄的应收账款，建立科学有效的应收账款管理制度。

2 加强应收账款管理，有效规避资金风险的建议

第一，建立信用管理。美国在20世纪60～70年代发生严重经济危机时，也曾面临大量企业应收账款管理不善、坏账率高的困境，坏账问题导致很多企业倒闭。在这种情况下，经济学家和企业管理精英开始高度重视信用管理，重视财务比率分析。早在1968年，纽约大学斯特恩商学院教授、金融经济学家爱德华·奥特曼（Edward Altman）选取了66家生产型企业作为样本，Z计分模型（Z-score）：用数理统计的方法，对22个财务比率进行筛选，运用统计学上的多元判别分析建立了著名的5变Z-score模型。其后，亚历山大·巴萨利（Alexander Bathory）发明了一种更为普遍应用的、更易计算、准确率更高的巴萨利模型，该模型可以衡量公司实力大小，更广泛适用于各行各业。要建立科学有效的信用管理，应主要做好以下方面工作：

（1）设立信用标准。信用标准是指当企业对客户授予信用时，对客户资信状况进行评估，根据情况设定最低标准。低于此标准的不予信用赊销。信用管理人员根据财务部门提供的财务目标和销售部门提供的销售目标和企业现有的能支持赊销业务的资金规模和能承受的风险程度来设立信用标准，当然过于严谨或过于宽松的信用管理标准都是不明智的。

（2）建立客户信用等级评定，设立合理的信用条件。信用管理人员对于客户等级评定需要选取一些经济指标作为考核指标，一般可以通过客户的资产负债表、损益表以及现金流量表的数据来计算获取，这三张表可以分析出企业的各方面的信息：资产负债表是某个会计时间点的资产，负债以及所有者权益；损益表在一段会计期间内的盈余或者亏损；现金流量表是一个企业的筹资活动，投资活动和经营活动所产生的现金流，也是企业在评估对方信用时可以参考的一个重要的报表，因为即使一个企业有很好的盈余，但是现金流不好，那么企业的还债能力也会大打折扣。通过对这几张重要的经济报表数据的分析，可以更加直观地看到该客户在行业中的表现情况，了解到客户的偿债能力、获利能力、履约能力。另外企业再选取一些其他考核指标，如企业性质、规模、行业风险、发展前景，根据企业实际情况赋予各指标不同的权重，然后加总后计算得分，根据得分的高低来评定客户信用等级，然后对不同信用等级的客户采取不同的信用条件，信用条件是指企业要求客户支付销售货款的条件，由信用期限和现金折扣组成。企业应定期对企业资信状况进行调查，建立客户动态资源管理系统，并根据调查结果及时修正客户的信用等级，以确保真实反映客户实际信用状况，从而减少应收账款的收回风险，减少呆账的产生。

第二，建立健全应收账款内控制度。为加强企业资金管理，把坏账损失控制到最低限额，应收账款管理尤为重要，企业应该制定一套行之有效的应收账款管理内控制度，对于应收账款的组织机构和职责、基础管理、催收、清查、监督等管理工作有详细的规定，要建立“谁经办、谁负责、谁清收”的责任追究制度，确保“源头控制、过程监控、责任到位”，有效规避资金回收风险，保证利润最大化。笔者认为有几点值得企业重视：

（1）合同的源头控制。要对合同的支付方式、支付时间、违约赔偿等条款进行明确约定，并经财务部门、法律部门等审核后签订，防范因合同签订不严谨带来的法律风险。

（2）应收账款的催收要讲究策略。为了促进应收账款及早收回，需要讲究策略方法。如系统内部的欠款可以通过上一级的主管单位协调解决；获知对方单位发生严重经济危机时应立即采取法律程序解决，以维护企业合法权益，减少损失；需要注意企业追索的法定诉讼时效期限。

（3）完善客户档案和业务资料管理。建立“一合同一档案”的管理机制，发货单、签收单、合同等单据、资料要保存完整，需要对方签字确认的要完善相关手续，以便在日后发生经济纠纷时能及时提供支持性依据。

（4）建立应收账款台账信息系统，详细反映应收款项的发生、增减变动、余额及每笔账龄等信息，明确每笔应收款项的主要清欠责任人，定期对应收款项信息进行确认，避免因为管理不善造成资产流失。

（5）定期进行往来对账确认。每月末销售部门和财务部门应该进行往来单位对账确认，每季度末企业应该跟客户以询证函的方式进行对账，要求客户盖章回函确认，通过内部、外部对账机制，以确保债权债务的真实、准确，防止资金体外循环等舞弊或过失现象发生。对于对账数据双方产生异议的，应该及时查明原因，并制定相应的处理措施和解决办法。

（6）建立健全赊销审批制度。赊销政策制定后，需要严格执行，需要建立健全审批制度。业务办理赊销申请时，经办人、业务负责人、财务负责人、企业主管领导需要审核签字，企业根据产品销售市场及企业自身特点和管理方式，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，不能越权审批。财务部门尤其要严格把关，对于未达到赊销条件，要收到现款后通知相关部门发货，真正发挥监管作用。

（7）对于应收账款的清欠，要建立合理的激励和约束机制。对于造成经济损失的责任人要予以一定的处罚，而对于追回账龄时间长、催收难度大款项的非责任人，可以适当给予奖励，要将清欠结果跟绩效、薪酬挂钩，才能促进催收的责任感和积极性，避免销售人员单纯追求销售业绩、产业规模而忽视最终经济效益的行为。

3 结 论

企业在充分发挥应收账款商业信用作用的同时，要牢固树立“效益为先，现金为王”的经营理念，强化应收账款控制与管理，提高资金使用效率，真正将企业利润转化为企业实际的现金流，才能切实促进企业增收创效，增强企业竞争力。

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