单文剑

[摘 要]笔者通过查阅相关资料、调查分析等方法，对中越两国行政事业单位的会计制度进行了对比分析。得出两国行政事业单位会计制度形式对比、两国行政事业单位会计制度详略程度对比、两国行政事业单位会计制度的发展方向，三方面的结论。并从会计科目设置方面、会计报告方面、编制及报送报告方面，提出相关建议。

[关键词]中越；行政事业单位；会计制度；对比分析

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）30-0123-02

1 前 言

我国行政事业单位的会计制度属于预算会计的范畴，创建于20世纪 90 年代。行政事业单位会计制度的建立，有利于按照法律，按照规定使用公共资金，有利于加强国家的预算管理。随着各国民主政治的程度、新型公共管理体制的推广，各国政府的会计制度逐渐向透明化方向发展。我国包括行政事业单位会计制度在内的政府会计体系和准则还没有完全建立起来，为进一步适应经济的发展，推进公共财政政策的建设，我国要加快政府会计制度的改革，在改革中，首当其冲的就是加快行政事业单位会计制度的透明度建设。2010 年，中国与东盟国家建立了自由贸易区，为发展成员国之间的战略合作伙伴关系，加强经济和政治往来，推动区域经济发展，提高成员国之间的政府会计信息透明度，具有重要的意义。越南作为成员国，与我国毗邻，对两国的行政事业单位会计制度进行比较，具有深远的意义，并能够得到相应的启示。[1]

2 中越行政事业单位会计制度的比较分析

2. 1 两国行政事业单位会计制度形式对比

1998年，我国建立“一则三制”的预算会计体系，即事业单位会计准则、财政总预算会计制度、事业单位会计制度及行政单位会计制度。这标志着将行政事业单位会计制度纳入一个制度。

越南将行政事业单位会计制度纳入一个制度后，虽然经历了前后三次的较大变革，但没有改变行政事业单位会计制度的单一制度体系。与我国不同的是，越南只有这么一个制度，没有事业单位会计准则和财政总预算会计制度。[2]

2. 2 两国行政事业单位会计制度详略程度对比

（1）我国详细规定了会计科目的使用方法，简要规定了科目的设置及财务报告。为了有利于会计人员的理解，提高会计人员的实际应用能力，我国行政职业单位会计制度详细规定了各会计科目的借贷方记账原则、核算范围、账簿设置等。但是，我国行政事业单位会计制度在会计科目的设置上，却仅做了简单的规定，只对一级会计科目的设置予以明确并要求编码，对能够统一的明细会计科目予以规范，没有对不能统一的明细会计科目提出规定，也没有要求二级会计科目进行编码。这样的规定有利于发挥会计核算的灵活性，但降低了规范性。我国行政事业单位会计制度仅设置了一般情况下需提供的财务报告，如收入支出表、资产负债表、附注等，没有设置能够提供各种具体信息的财务报告，如越南设置的固定资产增减情况报告、国库预算经费对照表等，在设置财务报表时，也没有区分单位层次。[3]

（2）越南详细规定了会计科目的设置和财务报告，未规定会计科目的使用方法，与我国正好相反。越南行政事业单位会计制度中的七大要素，将反映债权债务的清算要素进行了整合，将资产要素分为现金和固定资产、物资，增设了表外科目要素。表外科目的设置丰富了科目平衡表的信息。越南行政事业单位会计制度对二级会计科目的设置进行了统一，并要求编号，提高了明细核算的规范化，同时，也允许根据实际情况设置下级会计科目，增加了灵活性。越南的财务报告具有分层次的特点，有针对基层会计单位的一般性财务报告和针对I级、II级会计单位的综合性财务报告。越南的财务报告还具有类型多的特点，在基层会计单位的财务报告中，反映单位年度收支总体情况的报告，就分为经费综合情况报告、经费决算情况报告，项目经费明细报告及活动经费明细报告四种类型，有利于更加全面地反映单位的年度收支详细情况。与我国不同的是，越南行政事业单位会计制度没有明确规定会计科目的使用方法，不利于会计人员的实际操作。[4]

2. 3 两国行政事业单位会计制度的发展方向

（1）我国将实行行政单位会计制度与事业单位会计制度合并。在“十一五”规划中就提出了政府会计改革，政府会计改革的核心内容就是政府会计制度的改革，包括政府总会计制度和政府单位会计制度。财政部针对我国预算会计制度多、存在重复交叉的现象，提出了整合政府预算会计制度。初步思路是：将行政单位会计制度和事业单位会计制度进行合并，建立起普遍适用的、统一的政府单位会计制度。因此，我国行政事业会计制度将来一段时间的发展方向为：整合行政单位会计制度和事业单位会计制度为政府单位会计制度。

（2）越南将行政事业单位合并为一个会计制度的现象，将长期存在。为争取与国际接轨，缩小与国际公共部门会计制度的差距，越南正在进行国家会计制度改革。作为国家会计制度的重要组成部分，行政事业单位会计制度一直以一个制度的形式存在，即使在2006年越南进行了会计制度改革，颁布了新的行政事业单位会计制度，事业单位会计制度和行政单位会计制度仍以一个制度的形式存在着。但是，越南行政单位会计制度的有些规定与国际上其他国家还存在差异，越南行政事业单位会计制度今后的发展方向是，在内容上，缩小与国际的差距，建立起统一的、与国际接轨的、具有本国特色的公共会计准则体系。[5]

3 在中越行政事业单位会计制度对比中得到的启示

通过两国行政事业单位会计制度的对比分析，我们可以得到一些启示，这对我国行政事业单位会计制度的发展，具有重要的借鉴意义。

3. 1 会计科目设置方面的启示

在会计科目设置方面，借鉴越南的做法，规范明细科目的设置，并增设表外科目，丰富财务报告相关信息。为了全面增强会计信息的透明度，将重要的财务信息有效地反映出来，满足报表使用者的多方需求，应适当设置表外科目。就拿预算资金来说，作为行政事业单位的重要资金来源，其会计科目的设置非常重要，我们可以根据实际情况，设置与项目、活动预算有关的会计科目，具体反映各项目、活动的预算执行情况。建议借鉴越南的做法，提高会计核算的规范性，设置常用的二级会计科目，并进行编码，在会计科目表中同时呈现一级、二级科目，使会计人员一目了然，方便使用。[6]

3. 2 会计报告方面的启示

随着我国公共财政体制的改革和政府职能的转变，行政事业单位承担起了向外提供信息的职责，并随着需求方的增多，提供的信息量逐渐增加。目前，我国财务报告种类较为单一，会计信息不能完全满足使用人员的需求，因此，要增加财务报告种类，增加会计信息量，以满足不同人群对会计信息的需求。借鉴越南的先进做法，改善财务报告体系，增设预算经费使用报表，真实反映预算经费使用情况，方便相关人员对预算经费的使用进行监督。此外，根据不同单位的编制需求，适当增加财务报告类型，下级单位搜集一手资料，编制基础的财务报告，反映详细的财务信息，上级单位汇总相关内容，并编写综合财务报告，反映其汇总的综合财务信息。[7]

3. 3 编制及报送报告方面的启示

在报告编制方面，可借鉴越南的做法，充分考虑财务报告的各个方面及可能存在的各种情况，对报告的编制进行分层次、分情况规定，如按照单位是否使用预算经费，规定其按季度或按年编制财务报表，从而进一步规范财务报告的编制。我国行政事业单位一般都规定了统一的财务报表报送期限，如在月初、季度初、年初几号报，但是，不同级别单位编制报表所需要的时间是不同的，统一规定报送期限是不科学的。因为下级单位需要报送本业务领域的报表，而上级单位需要汇总下级单位报表，通常情况下，上级单位编制报表的时间一般长于下级单位。因此，我国应借鉴越南的做法，按照单位等级规定财务报表报送期限，以进一步提高报表质量。[8]

参考文献：

[1]陈乐忧. 中国政府会计 60 年变迁[J]. 财会通讯，2009（12）.

[2]梁长敏. 行政事业单位会计改革相关探寻[J]. 商业经济，2009（5）.

[3]郭剑涛. 关于完善我国政府会计改革的探讨[J]. 魅力中国，2010（28）.

[4]李华丽. 中国政府会计改革问题研究[J]. 经济研究导刊，2010（21）.

[5]越南财政部网站：http：//www. mof. gov. vn/.

[6]财政部会计司. 政府会计研究报告[R]. 大连：东北财经大学出版社，2005.

[7]李定清，刘东. 中美政府会计比较研究[J]. 经济师，2003（8）.

[8]罗朝晖. 构建中国政府会计概念框架的理论研究与实证分析[D]. 成都：西南财经大学，2008.

[9]程文欣. 行政事业单位财务管理模式创新研究[J].中国市场，2014（6）.

[10]傅娆. 浅谈如何加强行政事业单位会计监督[J].中国市场，2014（9）.