燕星池

[摘要]在新经济和信息化建设迅猛发展的背景下，无形资产在基层人民银行日常工作中的重要性与日俱增。本文在合理界定央行无形资产的基础上，分析了基层人民银行无形资产会计处理现状，并提出了相应的改进对策。

[关键词]人民银行；无形资产；会计处理

[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）43-0120-02

在当今国际竞争日趋激烈、知识经济优势凸显的时代，单位的资产结构发生了前所未有的转变，呈现出无形资产与有形资产并存且前者占比逐渐扩大的态势。然而，由于传统观念的束缚，基层人民银行的现行核算体系对无形资产部分的内容尚未涉及，笔者认为这种情况亟待改善。

1无形资产的含义

现行的《中国人民银行会计科目》并未将无形资产列为资产类科目，《中国人民银行会计基本制度》、《中国人民银行财务制度》中也没有关于无形资产的描述。而在《企业会计准则》及《行政事业单位财务制度》中均对无形资产进行了界定，其中：前者将无形资产界定为：“企业拥有或控制的没有实物形态、可辨认的非货币性资产”；后者则将其定义为“不具有实物形态而能为使用者提供某种效益的资产”。两种定义在本质上是一致的。笔者认为，可以借鉴上述两种定义，将基层央行的无形资产定义为：人民银行拥有或控制的没有实物形态、预期能为履行职能提供某种效益的可辨认的非货币性资产。其主要包括专利权、著作权、土地使用权、非专利技术以及其他财产权利。

2基层人民银行无形资产会计处理现状

长期以来，无形资产在基层人民银行的价值及作用并未引起足够重视，这在实务中引发了诸多问题。

21无形资产的相关会计制度不健全

基层人民银行的会计核算制度框架主要由《人民银行财务制度》、《人民银行会计基本制度》两部分构成，但其中均无针对无形资产的评估、认定、审批以及具体核算管理细则等的完整制度规定，并且在《中国人民银行会计科目》中也没有设置无形资产的相关科目，仅有部分内容在其他专项制度或管理办法中涉及。如：土地使用权仅在固定资产管理办法中提及，而对于占基层央行无形资产较大比重的软件资产则在制度中未作相关规定。究其原因，主要还是由于对无形资产的范围和种类认识不足，致使无法对无形资产的会计核算办法进行系统的规定。无形资产会计核算制度的缺失对基层央行加强无形资产管理形成了阻碍，不利于人民银行会计制度体系的完善。

22无形资产的核算方法不尽合理

由于缺乏理论的支撑和制度的指导，在实务中，基层人民银行绝大部分无形资产并未纳入核算体系进行相应的会计处理，只有少部分被归并入固定资产核算。

221大部分无形资产的增减变动未纳入核算

在知识经济社会，如果说基层央行没有无形资产，是让人难以置信的事，然而在现实核算中却仅将购买或开发产生的支出在费用科目列支，并没有将其予以资本化。如：某行购买（开发）了一套业务软件，在购买（研发）阶段发生支出5万元，则在实务中分录如下：

借：电子设备购置费（电子设备运转费）5万

贷：银行存款或现金5万

这种仅核算费用的模式，难以体现无形资产的增加，其价值的减少更是无从谈起，长此以往，将会导致无形资产管理责任不清，容易产生无形资产流失。

222将部分无形资产作为固定资产核算

《人民银行固定资产管理办法》中将固定资产定义为使用期限在1年以上、单位价值在2000元以上，且使用过程中基本保持原有物质形态的资产。与无形资产的定义对比便可知，固定资产与无形资产是两种性质不同的资产，前者在使用中原有物质形态基本保持不变，而后者则是自始至终并无实物形态。然而，在实际工作中，却常常存在将无形资产纳入固定资产进行核算管理的情况。如：《人民银行固定资产管理办法》的第十三条指出：对已征用尚未施工建设的土地，在“土地使用权”表外科目核算，并且在人民银行固定资产管理系统里也为其设置了查询功能。又如：部分计算机系统软件在启用时便将之与计算机实物绑定核算，并未区别对待。这种状况显然也是不合理的。

23会计报表中无法完整反映无形资产状况

会计报表是用来表述并传递单位有用信息的手段，是人民银行财务报告的核心，而资产负债表则是其中重要的会计报表之一。它反映了人民银行在某一特定时点的资产、负债、所有者权益的总额及结构，可以向使用者传递十分有用的信息。在现行的核算体制下，无形资产或是被合并反映在“固定资产”中，或是在表外简单披露，甚至不在资产负债表中反映，这些情况都使得基层人民银行的资产负债表无法向报表使用者传递单位拥有或控制的所有经济资源的相关信息，明显有悖于充分披露会计信息的要求。

3改进基层人民银行无形资产会计处理的建议

31建章立制，规范无形资产核算管理

“当今社会财富和经济的增长主要受无形资产的驱动。”这一论断已获得普遍认可，但由于诸多限制，基层人民银行会计实务的发展并未充分“反映”这一新趋势。如何将这些“无形资产”界定为会计意义的“无形资产”，准确核算、正确反映是央行会计人员面临的真正挑战。针对这一情况，建议财政部、人总行统一制定颁布与无形资产相关的政策、法规并将其编入《中国人民银行财务制度》中。基层央行则应在总行制度框架内结合本辖区实际情况，制定相应的核算管理办法和实施细则，并在执行中不断发现和堵塞漏洞，进一步完善相关的规章制度，使无形资产的核算管理逐步走向规范化。

32设置科目，统一无形资产会计处理方法

为了与现行的预算制财务体系相一致，贴近基层人民银行实际工作，建议设置“无形资产”、“无形基金”、“研发支出”、“累计摊销”科目。

（1）在资产类中增设“无形资产”科目。基层人民银行增加无形资产时，借记本科目；减少无形资产时贷记本科目。

（2）在所有者权益类中增设“无形基金”科目。此科目与“无形资产”科目同增同减，余额相等，互为对应科目，用来反映基层人民银行在无形资产上占用的资金。

（3）在表外科目中增设“研发支出”、“累计摊销”科目。“研发支出”科目主要是针对基层人民银行自行开发业务系统、应用软件时，核算尚处于开发阶段的专项开支，这些费用先在此科目归集，待开发完成时，再将其转入“无形资产”科目。研发费用的资本化，将更加符合会计中的实质重于形式原则与客观性原则。“累计摊销”科目主要核算无形资产的摊销金额。对于使用寿命可以确定的无形资产可按月平均摊销；对于使用寿命难以确定的，则在终止使用时将其一次冲销。

33充分披露，在会计报表中反映无形资产价值

从无形资产在基层人民银行的实际作用日益重要的趋势来看，将无形资产纳入会计报表披露是大势所趋。在实际工作中，建议在会计报表中和表外披露无形资产的相关会计信息，如：在资产负债表中披露“无形资产”原值及对应的“无形基金”，在表外披露“累计摊销”、“研发支出”的相关信息。这样一来，不仅进一步丰富和完善了会计报表信息，为报表使用者进行决策提供更为科学有用的依据，而且对于架构完整的会计核算体系，防范无形资产流失都有着重要的意义。

参考文献：

[1]葛家澍，杜兴强无形资产会计的相关问题：综评与探讨（上）[J].财会通讯，2004（9）.

[2]李慧霞事业单位无形资产管理探讨[J].中国水利，2008（8）.

[3]诸祺生知识经济下基于无形资产的会计确认与计量研究[J].会计师，2014（4）.

（上接P119）参考文献：

[1]李向东企业财务管理中的问题及对策探讨[J].北方经贸，2013（1）.

[2]华伟企业财务管理中财务分析的作用探讨[J].财经界（学术版），2013（1）.

[3]侯文丽完善企业财务内控制度，提高财务管理水平[J].时代金融，2012（36）.

[4]曹海燕试论企业财务危机形成的原因及防范之策[J].财经界（学术版），2012（12）.

[5]曹祥论企业集团存在的财务风险与控制对策[J].经济研究导刊，2012（36）.

[作者简介]侯彦晓（1974—），女，中铁建工集团北方工程有限公司，会计师。