●中央财经大学会计学院 余应敏

我国政府会计与报告目标宜强调受托责任兼顾决策有用

●中央财经大学会计学院 余应敏

“受托责任观”与“决策有用观”是财务报告目标的两种主流观点，二者的价值取向各有侧重。本文认为，我国的政府会计改革宜借鉴企业会计准则的目标界定，兼顾决策有用与受托责任；鉴于政府会计的特殊性，应更强调受托责任观。

政府会计 受托责任观决策有用观 改革

一、解除受托责任与实现决策有用是财务报告目标的两种主流观点

财务报告目标(financial reporting objectives)①是关于财务报告所期望达到的目的或境界的抽象概括。葛家澍、陈少华（2002）认为，关于财务会计与报告目标的认识，存在两种主流观点，其一是欧洲大陆的受托责任观 （accountability perspective），认为财务报告应反映管理者对其受托责任的履行情况；其二是美国财务会计准则委员会（FASB）的决策有用观（information usefulness perspective），即编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者及其他用户，提供有用的信息，以便其作出合理的投资、信贷等类似决策。二者在会计信息的质量特征、财务报表要素的确认和计量、财务报告的目标等方面均有不同的见解。

管理当局的受托责任（accountability）是主导财务报表目标的早期观点（Beaver, 1998）。在西方会计中，“受托责任”先后用到custodianship、stewardship、accountability三个词。美国会计学会（AAA，1966）《基本会计理论说明书》中，使用custodianship表示会计的目标，最初含义是中世纪庄园的管家责任或指宗教术语；继而采用stewardship，表示管家（资源管理者）对“主人”（资源所有者）所承担的管理主人所托付资源的经管责任；……