摘要：本文以2003—2009年的18起合并案为基础，利用数据包络法（DEA）估计审计生产效率，采用稳定客户平衡面板数据，纵向比较会计师事务所合并前后审计生产效率的变化，并进一步探讨会计师事务所合并方式对审计生产效率的不同影响。研究结果表明：会计师事务所合并后，审计生产效率提高，且相对于新设合并而言，吸收合并方式更有利于增进会计师事务所的审计生产效率。

关键词：会计师事务所合并；审计生产效率；吸收合并；新设合并

中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1000176X（2014）01012307

一、 引言

会计师事务所合并是注册会计师行业发展壮大的重要途径，国际四大会计师事务所就是通过多次合并实现规模化发展的。在我国，自1998年会计师事务所脱钩改制以来，会计师事务所经历了数次合并浪潮。与现实对应，有关会计师事务所的合并问题也成为学术界的研究热点。现有文献大多关注的是会计师事务所合并与外部市场绩效的关系，包括合并对市场结构、审计收费与审计质量等方面的影响[1]-[5]。

不可忽视的是，会计师事务所合并意味着其规模快速变大，这也会对相关会计师事务所的内部生产效率产生重要影响。一方面，注册会计师行业是一个规模经济效应较为明显的行业，事务所通过合并可以整合资源，强化竞争优势，带来业务收入和注册会计师人数的增加，产生规模经济效应，从而降低平均成本[6]。美国会计总署就指出合并的动机可以分为业务需求及供给两个方面，合并可以实现较高的经济规模效应。……